УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 22 февраля 2005 г. N 20-12/10918
                                   
                  О ВОПРОСАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
   
       Управление   ФНС  России  по  г.  Москве  по  вопросу   порядка
   налогообложения  дивидендов, выплачиваемых  участникам  общества  с
   ограниченной ответственностью по решению общего собрания,  сообщает
   следующее.
       Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.02.98 N 14-
   ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон  N
   14-ФЗ)   обществом   с  ограниченной  ответственностью   (далее   -
   общество)  признается  учрежденное  одним  или  несколькими  лицами
   хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на  доли
   определенных   учредительными   документами   размеров;   участники
   общества  не  отвечают по его обязательствам и несут риск  убытков,
   связанных  с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных
   ими вкладов.
       Участниками  общества могут быть граждане  и  юридические  лица
   (ст. 7 Закона N 14-ФЗ).
       Согласно   статье   28   Закона   N   14-ФЗ   общество   вправе
   ежеквартально,  раз  в полгода или раз в год  принимать  решение  о
   распределении  своей  чистой  прибыли между  участниками  общества.
   Решение  об  определении  части  прибыли  общества,  распределяемой
   между  участниками общества, принимается общим собранием участников
   общества.
       Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между
   его   участниками,  распределяется  пропорционально  их   долям   в
   уставном капитале общества.
       Уставом общества при его учреждении или путем внесения в  устав
   общества  изменений по решению общего собрания участников общества,
   принятому  всеми  участниками  общества  единогласно,  может   быть
   установлен  иной  порядок распределения прибыли  между  участниками
   общества.   Изменение  и  исключение  положений  устава   общества,
   устанавливающих  такой порядок, осуществляются  по  решению  общего
   собрания  участников общества, принятому всеми участниками общества
   единогласно.
       В  соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса (далее
   -  Кодекс) дивидендом признается любой доход, полученный акционером
   (участником)  от организации при распределении прибыли,  остающейся
   после   налогообложения  (в  т.ч.  процентов  по  привилегированным
   акциям),  по  принадлежащим  акционеру (участнику)  акциям  (долям)
   пропорционально   долям   акционеров   (участников)   в    уставном
   (складочном) капитале этой организации.
       Следовательно,  часть  чистой прибыли общества  с  ограниченной
   ответственностью,    распределенная    между    его     участниками
   пропорционально  их долям в уставном капитале общества,  признается
   для целей налогообложения выплатой дивидендов.
       При   выплате   дивидендов  акционерам  (участникам)   общества
   организация  выступает в качестве налогового агента  по  налогу  на
   прибыль  (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на  доходы
   физических   лиц   (при   выплатах   физическим   лицам).   Порядок
   определения налоговой базы и налоговые ставки зависят то того,  кто
   является    получателем   дохода:   российская   организация    или
   иностранная  организация;  физическое лицо,  являющееся  резидентом
   российской   организации,  или  физическое  лицо,   не   являющееся
   резидентом Российской Федерации.
       Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль  по
   доходам,  полученным от долевого участия в других  организациях,  в
   случае,   если   источником   дохода   налогоплательщика   является
   российская  организация, признанная налоговым агентом,  установлены
   пунктами  2 и 3 статьи 275 Кодекса. При этом срок уплаты  в  бюджет
   налога,   удержанного  при  выплате  доходов  в  виде   дивидендов,
   налоговым агентом определен пунктом 4 статьи 287 Кодекса.
       Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в  отношении
   доходов  от долевого участия в организации установлены статьей  214
   Кодекса,  а  сроки уплаты налога определены в пункте 6  статьи  226
   Кодекса.
       Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога,
   установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса,  и  разницы
   между    суммой   дивидендов,   подлежащих   распределению    между
   акционерами  (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной
   на  суммы  дивидендов,  подлежащих  выплате  налоговым  агентом   в
   соответствии  с  пунктом 3 статьи 275 Кодекса в  текущем  налоговом
   периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом  в
   текущем   отчетном   (налоговом)  периоде  и  предыдущем   отчетном
   (налоговом)  периоде,  если  данные  суммы  дивидендов   ранее   не
   участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода  в
   виде  дивидендов.  В  случае если полученная разница  отрицательна,
   обязанность по уплате налога не возникает и возмещение  из  бюджета
   не производится.
       Исчисление налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных
   от  российских организаций российскими организациями,  производится
   по  налоговой  ставке, установленной подпунктом 1 пункта  3  статьи
   284 Кодекса (в 2005 году - 9%).
       Порядок  отражения в Налоговой декларации по налогу на  прибыль
   организаций  налога с доходов в виде дивидендов изложен  в  разделе
   11  Инструкции  по  заполнению  декларации  по  налогу  на  прибыль
   организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-
   02/585.
       Основание: письмо МНС России от 04.09.2003 N СА-6-04/942.
   
                                              Заместитель руководителя
                                                Управления Федеральной
                                         налоговой службы по г. Москве
                                                         Н.В. Желудова