Вопрос:  Организация с 1 января 2005 года перешла с  упрощенной
   на  общеустановленную систему налогообложения с применением  метода
   начисления  по  налогу на прибыль. Каков порядок  учета  для  целей
   налогообложения  прибыли доходов и расходов, если отгрузка  товаров
   произведена  в  декабре 2004 года, оплата поступила в  январе  2005
   года,  а  расчеты  с  поставщиками по  поставкам  2004  года  будут
   произведены также только в 2005 году?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 28 февраля 2005 г. N 20-12/12458
   
       Организации,  применяющие  упрощенную систему  налогообложения,
   ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой  26.2
   НК РФ.
       Налогоплательщики,  перешедшие в  2005  году  с  упрощенной  на
   общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога  на
   прибыль  ведут  учет доходов и расходов по операциям  2005  года  в
   порядке,  предусмотренном главой 25 части второй НК  РФ,  с  учетом
   правил, установленных пунктом 2 статьи 346.25 НК РФ.
       Согласно   пункту  2  статьи  346.25  НК  РФ  для  организаций,
   применявших  УСН,  при  переходе на общий режим  налогообложения  с
   использованием метода начисления установлены следующие правила:
       1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
   после  перехода  на общий режим налогообложения, если  по  правилам
   налогового  учета  указанные  суммы  были  учтены  в  доходах   при
   исчислении налоговой базы по единому налогу;
       2)  затраты,  осуществленные налогоплательщиком в период  после
   перехода  на  общий  режим налогообложения,  признаются  расходами,
   вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления  независимо
   от даты оплаты таких расходов.
       Следовательно, к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с
   начала  налогового периода, в котором произошел  переход  на  метод
   начисления, применяются правила статей 271 и 272 НК РФ.
       При  этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2005
   года,  доход  для целей налогообложения прибыли будет  признаваться
   по мере поступления оплаты.
       Аналогичным  образом  по  моменту  оплаты  следует   признавать
   расходы,   осуществленные  налогоплательщиком  до   2005   года   и
   оплаченные уже в период применения метода начисления.
       Таким  образом,  суммы доходов и расходов, начисленные,  но  не
   оплаченные   при  применении  упрощенной  системы  в   2004   году,
   организация,  перешедшая на метод начисления,  в  2005  году  может
   учесть  в составе внереализационных доходов и расходов по факту  их
   оплаты  на  основании пункта 10 статьи 250 и подпункта 1  пункта  2
   статьи  265  НК  РФ  как  доходы и убытки  прошлых  лет  (налоговых
   периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Основание: письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова