Вопрос:    Каков    порядок   списания   безнадежного    долга,
   образовавшегося  в  связи с истечением срока  исковой  давности  по
   дебиторской  задолженности, возникшей  до  1  января  2002  года  и
   учтенной  при  исчислении  налоговой базы  переходного  периода,  в
   случае формирования организацией резерва по сомнительным долгам?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 2 марта 2005 г. N 20-12/13273.1
   
       Согласно статье 266 НК РФ налогоплательщики, применяющие  метод
   начисления,  вправе  в  целях налогообложения  прибыли  формировать
   резервы  по  сомнительным  долгам.  Порядок  формирования  исходных
   данных и размера таких резервов установлен пунктом 4 статьи 266  НК
   РФ.
       В  соответствии  с пунктом 6 статьи 10 Федерального  закона  от
   06.08.2001  N  110-ФЗ "О внесении изменений и  дополнений  в  часть
   вторую  Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  другие
   акты  законодательства Российской Федерации о налогах и  сборах,  а
   также  о  признании  утратившими силу  отдельных  актов  (положений
   актов)  законодательства Российской Федерации о налогах  и  сборах"
   установлено,  что  сумма дебиторской задолженности,  относящаяся  к
   сделкам  и  операциям,  учтенным при  формировании  налоговой  базы
   переходного  периода,  не  участвует  в  формировании  резервов  по
   сомнительным долгам, создаваемых в соответствии со статьей  266  НК
   РФ.
       Вместе  с  тем  пунктом 4 статьи 266 НК РФ  предусмотрено,  что
   резерв  по  сомнительным долгам может быть использован организацией
   только  на  покрытие  убытков  от  безнадежных  долгов,  признанных
   таковыми в порядке, установленном данной статьей.
       Безнадежными   долгами  (долгами,  нереальными   к   взысканию)
   признаются  те  долги перед налогоплательщиком,  по  которым  истек
   установленный срок исковой давности, а также те долги,  по  которым
   в   соответствии  с  гражданским  законодательством   обязательство
   прекращено  вследствие невозможности его исполнения,  на  основании
   акта  государственного органа или ликвидации организации (п. 2  ст.
   266 НК РФ).
       На  основании  пункта  5  статьи  266  НК  РФ  в  случае,  если
   налогоплательщик принял решение о создании резерва по  сомнительным
   долгам,  списание долгов, признаваемых безнадежными в  соответствии
   с данной статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва.
       Таким образом, безнадежный долг по документально подтвержденной
   сумме  дебиторской задолженности, образовавшейся до 1  января  2002
   года,  подлежит списанию за счет резерва по сомнительным  долгам  в
   том периоде, в котором истекает срок исковой давности.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова