Вопрос: Коллегия адвокатов удерживает ЕСН и НДФЛ с фактически
начисленного и выплаченного вознаграждения адвокатов, состоящих в
коллегии. Адвокат получает от доверителя на расчетный счет
коллегии адвокатов денежные средства по договору об оказании
юридической помощи. В свою очередь, коллегия ведет учет
поступающих по договору денежных средств и расходов, произведенных
адвокатом. Облагается ли ЕСН и НДФЛ остаток денежных средств на
лицевом счете адвоката, если этот остаток фактически не выдан на
руки адвокату?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. N 21-11/14785
На основании пункта 2 статьи 23 и пункта 16 статьи 22
Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N
63-ФЗ) коллегия адвокатов является налоговым агентом по доходам,
которые получены адвокатами - членами коллегии в связи с
осуществлением ими адвокатской деятельности.
Следовательно, согласно статье 24 НК РФ на коллегию адвокатов
возложена обязанность правильно и своевременно исчислять,
удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в данном
случае - адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды)
соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов
производится в порядке, установленном НК РФ для уплаты налога
налогоплательщиком.
Согласно пункту 6 статьи 244 НК РФ коллегии адвокатов,
адвокатские бюро и юридические консультации исчисляют и уплачивают
ЕСН с доходов адвокатов в порядке, предусмотренном статьей 243 НК
РФ.
Таким образом, у коллегии адвокатов возникает обязанность вести
учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм налога,
относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
В соответствии с положениями статьи 243 НК РФ адвокатское бюро
обязано начислять по итогам каждого календарного месяца
ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из величины выплат
и иных вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового
периода до окончания соответствующего календарного месяца, и
ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу,
подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее
уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
При исчислении налога с доходов адвокатов следует учитывать,
что в соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения для адвокатов признаются доходы от
профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН
определяется как сумма доходов, полученных адвокатами за налоговый
период от профессиональной деятельности как в денежной, так и в
натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением.
Для целей своевременного исчисления ЕСН налоговому агенту
необходимо учитывать особенности определения даты осуществления
выплат и иных вознаграждений у адвоката как налогоплательщика ЕСН.
В соответствии со статьей 242 НК РФ для адвокатов - это день
фактического получения соответствующего дохода.
С учетом специфики деятельности адвокатов в Законе N 63-ФЗ
указан порядок определения дохода, полученного от этого вида
деятельности. Согласно пункту 1 статьи 25 Закона N 63-ФЗ
адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между
адвокатом и доверителем. Соглашение представляет собой гражданско-
правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между
доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому
доверителю или назначенному им лицу.
Существенными условиями соглашения между адвокатом и
доверителем об оказании юридической помощи являются условия
выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую
помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката
(адвокатов), связанных с исполнением поручения.
Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или)
компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения,
в обязательном порядке вносятся в кассу соответствующего
адвокатского образования либо перечисляются на расчетный счет
адвокатского образования в порядке и в сроки, которые
предусмотрены соглашением.
С 1 января 2002 года состав расходов, принимаемых к вычету в
целях налогообложения данной группы налогоплательщиков,
определяется в порядке, установленном статьями 254, 255, 256, 260
и 264 НК РФ.
Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной
деятельностью адвокатов, затраты, поименованные в статье 270 НК
РФ.
Следовательно, в целях налогообложения ЕСН у адвокатов
принимаются расходы, связанные с извлечением доходов от их
профессиональной деятельности, при наличии первичных документов,
подтверждающих произведенные расходы.
Обратите внимание: налоговая база по ЕСН не формируется в том
случае, если компенсация расходов адвоката (адвокатов), связанных
с исполнением поручения, вносится в кассу адвокатского образования
доверителем, а расходы в соответствующих объемах подтверждены
адвокатом первичными документами.
Вместе с тем за счет получаемого вознаграждения адвокат обязан
ежемесячно отчислять средства на общие нужды адвокатской палаты, а
также на содержание соответствующего адвокатского образования.
Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по ЕСН в
течение налогового периода при поступлении в конкретном месяце на
расчетный счет адвокатского образования вознаграждения адвоката
налоговый агент обязан уменьшать эту сумму на сумму произведенных
адвокатом расходов.
Следовательно, на лицевом счете адвоката для выдачи ему
денежных средств на руки могут формироваться остатки таких средств
только после исчисления и удержания с доходов адвоката всех
налогов, в том числе и ЕСН.
По вопросу налогообложения НДФЛ следует отметить следующее.
В пункте 1 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов
адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями
адвокатов, которые для адвокатов признаются налоговыми агентами.
Таким образом, коллегия адвокатов - налоговый агент обязана
исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ с доходов
адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской
деятельности. При этом налоговая база в отношении каждого из
адвокатов определяется исходя из сумм вознаграждений, внесенных в
кассу коллегии адвокатов либо перечисленных на расчетный счет
коллегии адвокатов, за минусом отчислений, установленных пунктом 7
статьи 25 Закона N 63-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ налоговый агент исчисляет
суммы налога нарастающим итогом с начала налогового периода по
итогам каждого месяца.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога при фактической выплате
денежных средств. При этом дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления
дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению
на счета третьих лиц (ст. 223 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
М.В. Третьякова
|
