Вопрос: Организация применяет упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Подлежат
ли отнесению к расходам, вычитаемым из доходов при определении
налоговой базы, следующие виды затрат:
1) уплата банку вознаграждения и комиссионных согласно тарифам
банка за осуществление операций по расчетно-кассовому
обслуживанию;
2) оплата услуг таможенного брокера при таможенном оформлении
товара при ввозе (импорте) на территорию РФ;
3) оплата услуг сторонней организации за проведение работ по
исследованию рынка, за выполнение работ по поиску контрагентов
(покупателей), за выполнение посреднических услуг.
Каков порядок исчисления налога при получении в отчетном
периоде частичной оплаты за товар, поставляемый в будущем периоде?
Каков порядок учета сумм НДС, уплаченного в таможенные органы,
а также сторонним организациям?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. N 18-11/3/14740
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на
которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить
полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим
и не подлежит расширительному толкованию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами
налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при
исчислении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
При определении перечня услуг кредитных организаций следует
учитывать перечень банковских операций, установленный статьей 5
Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности".
В частности, к банковским операциям относятся осуществление
расчетов по поручению физических и юридических лиц, купля-продажа
иностранной валюты в наличной и безналичной форме.
Таким образом, уплаченные банку на основании заключенного
договора комиссионные вознаграждения за осуществление указанных
операций учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные
доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы по
оплате услуг таможенного брокера, оплате работ по исследованию
рынка, поиску контрагентов (покупателей). В связи с этим указанные
расходы не учитываются при исчислении налоговой базы по единому
налогу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 организации при
определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК
РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,
имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других
лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по
методу начисления.
Налогоплательщики, применяющие УСН, согласно положениям статьи
273 НК РФ и пункту 1 статьи 346.17 НК РФ определяют доходы по
кассовому методу.
Следовательно, предварительная оплата (авансы) в счет
реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у
организаций, применяющих УСН, включается в состав объекта
налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС, за
исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при
ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
До момента перехода на уплату единого налога в связи с
применением УСН организации, являющиеся налогоплательщиками по
НДС, имели право принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику
при приобретении товаров (работ, услуг), при условии, что эти
товары (работы, услуги) в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК
РФ приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, которые используются организациями после перехода на УСН,
к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров
(работ, услуг) на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам), включая
суммы НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации, учитываются налогоплательщиками,
выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, в составе расходов при определении налоговой
базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
