Вопрос:  Индивидуальный  предприниматель  применяет  упрощенную
   систему  с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину
   расходов.  В июне 2004 года на основании договора купли-продажи  он
   выкупил  нежилое  муниципальное помещение,  полностью  оплатив  его
   стоимость.  Данное  помещение  использовалось  ранее  и  продолжает
   использоваться  под  коммерческие цели для  извлечения  прибыли.  В
   июле   2004   года   были  поданы  документы   на   государственную
   регистрацию   перехода   права  собственности   на   помещение,   а
   завершилась  эта  процедура  только  в  феврале  2005  года   после
   получения свидетельства.
       В   каком   отчетном  периоде  предприниматель  вправе  отнести
   стоимость   приобретенного  основного   средства   (помещения)   на
   расходы,  учитываемые для целей налогообложения единым налогом:  за
   полугодие 2004 года или за I квартал 2005 года?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 15 марта 2005 г. N 18-11/3/16042
   
       В  соответствии  со  статьей  346.24  НК  РФ  налогоплательщики
   обязаны   вести  налоговый  учет  показателей  своей  деятельности,
   необходимых  для  исчисления налоговой  базы  и  суммы  налога,  на
   основании Книги учета доходов и расходов.
       Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в  ней
   хозяйственных     операций    организациями    и    индивидуальными
   предпринимателями,  применяющими УСН (далее - Порядок),  утверждены
   приказом  МНС  России  от  28.10.2002 N  БГ-3-22/606.  Книга  учета
   доходов  и  расходов  состоит  из  трех  разделов,  при  заполнении
   каждого  из  которых необходимо соблюдать требования, установленные
   соответствующими разделами Порядка.
       Налогоплательщик, выбравший в качестве объекта  налогообложения
   доходы,   уменьшенные  на  величину  расходов,   вправе   уменьшить
   полученные доходы на предусмотренные подпунктом 1 пункта  1  статьи
   346.16  НК  РФ расходы на приобретение основных средств  (с  учетом
   положений пункта 3 этой же статьи).
       На  основании  пункта 2 статьи 346.16 НК РФ и пункта  2  статьи
   346.17   НК   РФ   данные  расходы  принимаются  при   условии   их
   соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252  НК  РФ,  и
   после фактической оплаты полной стоимости приобретенных объектов.
       В  пункте  1  статьи  252  НК  РФ  установлено,  что  расходами
   признаются   обоснованные,   то  есть   экономически   оправданные,
   затраты,  оценка которых выражена в денежной форме, и документально
   подтвержденные, то есть подтвержденные документами, оформленными  в
   соответствии с законодательством РФ, затраты налогоплательщика.
       Согласно  нормам подпункта 1 пункта 3 статьи  346.16  НК  РФ  и
   пункта  2  статьи  346.17 НК РФ расходы на  приобретение  в  период
   применения  УСН  основных средств принимаются в момент  ввода  этих
   основных  средств  в эксплуатацию и отражаются в  разделе  I  Книги
   учета  доходов  и расходов в последний день отчетного  (налогового)
   периода.   При  этом  размер  расходов  на  приобретение   основных
   средств,  принимаемых  в порядке, установленном  пунктом  3  статьи
   346.16  НК РФ, определяется налогоплательщиками в разделе II  Книги
   учета доходов и расходов.
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 131 ГК РФ  право  перехода
   собственности  на приобретаемое по договору купли-продажи  основное
   средство    подлежит   государственной   регистрации    в    Едином
   государственном  реестре органами, осуществляющими  государственную
   регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
       Следовательно, приобретаемое основное средство без  прохождения
   соответствующей  процедуры регистрации перехода прав  собственности
   не     может     рассматриваться    в    качестве    приобретенного
   налогоплательщиком  основного средства. Поэтому  основное  средство
   нельзя   ввести  в  эксплуатацию,  а  значит,  и  затраты  по   его
   приобретению    нельзя    отнести    на    расходы,     учитываемые
   налогоплательщиком для целей налогообложения единым налогом.
       Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 8 статьи  258
   НК  РФ основные средства, права на которые подлежат государственной
   регистрации  в  соответствии с законодательством РФ,  включаются  в
   состав    соответствующей   амортизационной   группы   с    момента
   документально   подтвержденного   факта   подачи   документов    на
   регистрацию указанных прав.
       Таким образом, принимая во внимание тот факт, что документы  на
   государственную  регистрацию перехода прав на  выкупленное  в  июне
   2004   года   нежилое  помещение  поданы  в  орган,  осуществляющий
   государственную регистрацию прав на недвижимость и  сделок  с  ней,
   только  в  июле  2004  года, индивидуальный предприниматель  вправе
   учесть  первоначальную стоимость выкупленного основного средства  в
   сумме  фактических  затрат,  включая  государственную  пошлину   за
   государственную   регистрацию  прав,   в   качестве   расходов   на
   приобретение    основных    средств,    учитываемых    для    целей
   налогообложения единым налогом, только в последний  день  отчетного
   периода за 9 месяцев 2004 года, то есть 30 сентября 2004 года.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев