УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 16 марта 2005 г. N 19-14/16365@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС ПО ВВОЗИМЫМ
С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ТОВАРАМ
В связи с вступлением в силу с 1 января 2005 года Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от
15.09.2004 (далее - Соглашение) Управление ФНС России по г. Москве
на основании письма ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@
сообщает следующее.
Согласно пункту 8 раздела I Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью
Соглашения, суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам,
ввозимым с территории государства одной из Сторон на территорию
государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке,
предусмотренном национальным законодательством государств Сторон.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость,
уплаченные налогоплательщиками в бюджет по товарам, ввезенным с
территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации,
подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей
статьей налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при
приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки
вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом
2 статьи 170 Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса,
только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные
им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически
уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172
Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 раздела I Положения взимание косвенных
налогов по товарам, ввозимым с территории государства одной из
Сторон на территорию государства другой Стороны, осуществляется
налоговыми органами по месту постановки на учет
налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков
налогов, сборов и пошлин, которые применяют специальные режимы
налогообложения.
На основании пункта 6 раздела I Положения налогоплательщики
одновременно с представлением налоговой декларации по косвенным
налогам представляют в налоговый орган документы, подтверждающие
ввоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации и уплату косвенных налогов, к которым, в
частности, относится заявление о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую
уплату налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам, и
другие документы, предусмотренные в указанном пункте.
В связи с изложенным выше, а также с учетом положений
Соглашения при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на
территорию Российской Федерации налогоплательщики вправе уменьшить
общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166
Налогового кодекса РФ, на соответствующие налоговые вычеты при
выполнении следующих условий:
- при принятии на учет ввезенных на территорию Российской
Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных статьей
172 Кодекса) на основании соответствующих первичных документов;
- при использовании ввезенных на территорию Российской
Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых налогом
на добавленную стоимость;
- при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в
бюджет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным на
территорию Российской Федерации товарам, а именно: заявления о
ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по
месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации,
в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на
добавленную стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и
платежного документа на перечисление в бюджет суммы налога на
добавленную стоимость, указанной в этой налоговой декларации.
С Минфином России (заместителем Министра финансов Российской
Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
Основание: письмо ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@.
Заместитель руководителя
Управления ФНС России по г. Москве
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Н.В. Желудова
|