Вопрос:  Каким образом следует отразить в налоговом  учете  для
   целей  налогообложения прибыли сумму возврата  из  бюджета  НДС,  а
   также  сумму  процентов, начисленных в связи с его  несвоевременным
   возвратом?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 23 марта 2005 г. N 19-11/18294
   
       Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении
   налоговой  базы  по  налогу  на прибыль  организация  не  учитывает
   доходы   в  виде  сумм  процентов,  полученных  в  соответствии   с
   требованиями   статей  78,  79,  176  и  203  НК  РФ   из   бюджета
   (внебюджетного фонда).
       Если  по  итогам  налогового периода  сумма  налоговых  вычетов
   превышает  общую сумму НДС, исчисленную по операциям,  признаваемым
   объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2  пункта
   1   статьи  146  НК  РФ,  полученная  разница  подлежит  возмещению
   (зачету,  возврату) налогоплательщику в соответствии с  положениями
   данной статьи (п. 1 ст. 176 НК РФ).
       По  истечении трех календарных месяцев, следующих  за  истекшим
   налоговым  периодом,  сумма, которая не была зачтена,  возвращается
   налогоплательщику по его письменному заявлению.
       При нарушении сроков, установленных пунктом 3 статьи 176 НК РФ,
   на   сумму,   подлежащую  возврату  налогоплательщику,  начисляются
   проценты    исходя    из    одной    трехсотшестидесятой     ставки
   рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
       Следовательно,  доходы,  полученные организацией  в  виде  сумм
   процентов  в  связи с нарушением налоговым органом  срока  возврата
   излишне  уплаченного НДС, не учитываются при определении  налоговой
   базы по налогу на прибыль организаций.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 248 к доходам  в  целях  25
   главы НК РФ относятся:
       -  доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
   прав;
       - внереализационные доходы.
       При  определении  доходов  из  них исключаются  суммы  налогов,
   предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком  покупателю
   (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
       Таким   образом,  сумма  НДС,  возвращенная  из   бюджета,   не
   учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Н.В. Желудова