Вопрос:  Индивидуальный предприниматель,  зарегистрированный  в
   сентябре   2004  года,  применяет  упрощенную  систему  с  объектом
   налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Одним  из
   видов  его деятельности согласно выписке из ЕГРИП является  покупка
   и  продажа  земельных  участков. В  мае  2004  года  индивидуальный
   предприниматель  приобрел земельный участок и в  ноябре  2004  года
   реализовал  его.  Вправе  ли  индивидуальный  предприниматель   при
   расчете  налоговой базы по единому налогу учесть в составе расходов
   сумму  затрат на приобретение участка? Должен ли он как  физическое
   лицо подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 29 марта 2005 г. N 18/08/3/20431
   
       В  пункте 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на
   которые  налогоплательщик,  перешедший  на  упрощенную  систему   и
   выбравший  в  качестве объекта налогообложения доходы,  уменьшенные
   на    величину    расходов,   вправе   при   определении    объекта
   налогообложения   уменьшить  полученные  доходы.  Данный   перечень
   расходов  является  исчерпывающим  и  не  подлежит  расширительному
   толкованию.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  346.16  НК  РФ  расходы
   принимаются  при  условии их соответствия  критериям,  указанным  в
   пункте 1 статьи 252 НК РФ.
       Согласно    пункту   2   статьи   346.17   НК   РФ    расходами
   налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
       Подпунктом  1  пункта  1 статьи 346.16  НК  РФ  при  исчислении
   налоговой   базы   по   единому  налогу  учитываются   расходы   на
   приобретение основных средств (с учетом положений пункта  3  статьи
   346.16 НК РФ).
       Состав   основных  средств,  а  также  их  оценка  определяются
   налогоплательщиками  в  соответствии  с  законодательством   РФ   о
   бухгалтерском учете.
       На  основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету  "Учет
   основных  средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина  России
   от  30.03.2001  N  26н,  земельные  участки  относятся  к  основным
   средствам.
       Вместе  с  тем в отношении расходов на приобретение  земельного
   участка,  понесенных (оплаченных) индивидуальным  предпринимателем,
   применяющим  упрощенную систему, до его государственной регистрации
   в этом качестве необходимо иметь в виду следующее.
       В  пункте  1  статьи  2  ГК РФ сказано, что предпринимательской
   является    самостоятельная,   осуществляемая    на    свой    риск
   деятельность, направленная на систематическое поучение  прибыли  от
   пользования  имуществом,  продажи  товаров,  выполнения  работ  или
   оказания  услуг  лицами,  зарегистрированными  в  этом  качестве  в
   установленном законом порядке.
       В  связи с тем что указанные выше расходы на дату их оплаты  не
   были  связаны  с предпринимательской деятельностью,  они  не  могут
   быть  признаны соответствующими критериям, предусмотренным  пунктом
   1  статьи  252  НК РФ. А значит, индивидуальный предприниматель  не
   может  учесть  их при исчислении налоговой базы по единому  налогу,
   уплачиваемому  в связи с применением упрощенной системы,  даже  при
   осуществлении  им  такого  вида  экономической  деятельности,   как
   покупка и продажа земельных участков.
       В  соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 главы 23  НК
   РФ  физическое лицо, получившее доход от продажи имущества, обязано
   представить  налоговую  декларацию  не  позднее  30  апреля   года,
   следующего за истекшим налоговым периодом.
       В  подпункте  1  пункта  1 статьи 220 НК РФ  определен  порядок
   получения  имущественных налоговых вычетов  по  суммам,  полученным
   налогоплательщиком  в  налоговом периоде от  продажи  жилых  домов,
   квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.
       Имущественный налоговый вычет в случае продажи указанного  выше
   имущества,  находившегося в собственности  налогоплательщика  менее
   трех  лет,  предоставляется  в  размере,  не  превышающем  в  целом
   1000000  руб.  При  продаже  этого же  имущества,  находившегося  в
   собственности  налогоплательщика три года  и  более,  имущественный
   налоговый     вычет    предоставляется    в    сумме,    полученной
   налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
       Вместо   использования   права  на   получение   имущественного
   налогового  вычета  налогоплательщик вправе уменьшить  сумму  своих
   облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных  им  и
   документально подтвержденных расходов, связанных с получением  этих
   доходов.
       Таким  образом,  физическое лицо, которое  приобрело  земельный
   участок  в  мае 2004 года, реализовало его в ноябре  2004  года,  а
   зарегистрировалось  в  качестве индивидуального  предпринимателя  в
   сентябре  2004  года,  обязано  в связи  с  полученным  доходом  от
   продажи  земельного  участка  до 30 апреля  2005  года  представить
   налоговую декларацию на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев