Вопрос: Каков порядок зачета налога, удержанного в Чешской
Республике с доходов российской организации, полученных в виде
дивидендов, при уплате данной организацией налога на прибыль в
России?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 апреля 2005 г. N 20-12/21906
В соответствии со статьей 311 НК РФ доходы, полученные
российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются
при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в
полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за
ее пределами.
Согласно пункту 1 статьи 251 НК РФ доходы от долевого участия в
других организациях признаются внереализационными доходами,
учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности
организаций (в целях применения норм главы 25 НК РФ - дивиденды)
определяется с учетом положений, установленных пунктом 1 статьи
275.
Итак, если источником дохода российской стороны -
налогоплательщика является иностранная компания, налогоплательщик
определяет сумму налога в отношении полученных дивидендов
самостоятельно исходя из суммы дивидендов и налоговой ставки 15%,
предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной
компании, в том числе чрез постоянное представительство
иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога,
исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога,
уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не
предусмотрено международным договором.
Пунктом 2 статьи 23 Конвенции между Правительством РФ и
Правительством Чешской Республики об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 17.11.95 предусмотрено,
что, если резидент РФ получает доход или владеет капиталом,
которые могут облагаться налогами в Чешской Республике, сумма
налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Чешской
Республике, вычитается из налога, взимаемого с такого лица в РФ.
На основании статьи 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые
компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства,
могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве,
резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и
в соответствии с законодательством этого государства. Но если
получатель имеет фактическое право на дивиденды, то взимаемый
налог не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов.
Таким образом, российская организация, получившая доходы в виде
дивидендов от иностранной организации - резидента Чешской
Республики, вправе уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную
с доходов в виде дивидендов самостоятельно по ставке 15%, на сумму
налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника
дохода. При этом зачет может быть произведен только в пределах
суммы налога, исчисленного по ставке, установленной статьей 10
Конвенции, то есть в пределах 10%.
Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709 утверждены
форма специальной налоговой декларации о доходах, полученных
российской организацией от источников за пределами РФ, и
инструкция по ее заполнению.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками -
российскими организациями в налоговые органы по месту постановки
на учет в целях зачета сумм налога на прибыль, уплаченного
(удержанного) в иностранном государстве, в соответствии с
налоговым законодательством РФ и соглашениями об избежании
двойного налогообложения.
Декларация может быть представлена в налоговые органы в любом
отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты налога в
иностранном государстве одновременно с подачей декларации по
налогу на прибыль организаций в РФ.
В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 311 НК РФ к
специальной налоговой декларации прилагаются документы,
подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ. Так, для
налогов, удержанных налоговыми агентами на основании
законодательства иностранных государств или международных
договоров, в случае получения дохода, не связанного с
деятельностью через постоянное представительство, требуется
справка или подтверждение в иной форме налогового агента об
удержании налога у источника выплаты.
Кроме того, налоговым органом РФ при рассмотрении вопроса о
возможности проведения процедуры зачета сумм налога на прибыль,
удержанного налоговыми агентами с доходов российской организации в
иностранном государстве в соответствии с законодательством этого
иностранного государства или международным договором, могут
запрашиваться следующие документы:
- копия протокола общего собрания акционеров, копия решения о
распределении дивидендов или копии иных документов, согласно
которым российской организации причитается доход от долевого
участия в деятельности иностранной организации;
- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне
территории РФ;
- документальное подтверждение от налогового органа
иностранного государства о фактическом поступлении налога,
удержанного с доходов российской организации, в бюджет
соответствующего иностранного государства.
Таким образом, для осуществления процедуры зачета суммы налога,
выплаченного за пределами РФ, российская организация должна
включить доходы, полученные за пределами РФ, в налоговую базу при
уплате налога на прибыль в РФ, представить вместе с налоговой
декларацией по налогу на прибыль (форма по КНД 1151006) налоговую
декларацию о доходах, полученных российской организацией от
источников за пределами РФ (форма по КНД 1151024), а также
документы, предусмотренные пунктом 3 статьи 311 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
