Вопрос:   Организация   начисляет  и  выплачивает   сотрудникам
   заработную  плату за декабрь каждого года 20-25 декабря.  В  табеле
   учета   рабочего   времени   рабочие  дни  проставляются   авансом.
   Сотрудник  организации получил за декабрь полную заработную  плату,
   а  в январе предъявил больничный лист (болел две недели в декабре и
   одну  в  январе) и заявление на увольнение. Каков в  данном  случае
   порядок  представления  налоговой декларации  по  ЕСН  и  страховым
   взносам  на обязательное пенсионное страхование? Можно ли исправить
   допущенные  искажения  при определении налоговой  базы  по  ЕСН  за
   декабрь  и  внести  изменения  в налоговую  декларацию  за  прошлый
   налоговый период?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 12 апреля 2005 г. N 21-11/24996
   
       В   соответствии   со   статьей  243  НК  РФ  налогоплательщики
   представляют  в  налоговые органы декларации  по  ЕСН  и  страховым
   взносам на обязательное пенсионное страхование не позднее 30  марта
   года, следующего за истекшим налоговым периодом.
       В  декларациях  отражаются налоговая база за налоговый  период,
   суммы  исчисленного налога, налоговый вычет, расходы, произведенные
   на  цели государственного социального страхования, а также сведения
   об  уплаченных суммах страховых взносов на обязательное  пенсионное
   страхование за налоговый период.
       Показатели    декларации   формируются    с    учетом    данных
   индивидуальных  карточек  учета  сумм  начисленных  выплат  и  иных
   вознаграждений,  сумм  начисленного  ЕСН,  страховых   взносов   на
   обязательное  пенсионное страхование, которые ведутся  отдельно  по
   каждому  физическому лицу, связанному с организацией трудовыми  или
   гражданско-правовыми  договорами  на  выполнение  работ   (оказание
   услуг).   Порядок   ведения  индивидуальных   карточек   установлен
   приказом  МНС  России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об  утверждении
   форм  индивидуальных  и  сводных карточек  учета  сумм  начисленных
   выплат   и   иных   вознаграждений,   сумм   начисленного   единого
   социального  налога,  страховых взносов на обязательное  пенсионное
   страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения".
       Если   в   налоговой  базе  обнаружены  ошибки  (искажения)   и
   необходимо сделать ее перерасчет, связанный в том числе с  болезнью
   работника или увольнением, организация вправе внести исправления  в
   бухгалтерскую  и налоговую отчетность. Исправление отчетных  данных
   как  текущего,  так  и  прошлого года  производится  в  отчетности,
   составленной  за  период,  в  котором  были  обнаружены   искажения
   данных.
       Таким  образом, при необходимости перерасчета в январе текущего
   года  налоговой  базы по конкретному физическому  лицу  за  декабрь
   прошлого  года  организация может внести  необходимые  уточнения  в
   бухгалтерскую   отчетность   и  индивидуальную   карточку   данного
   физического лица за декабрь. При этом в индивидуальной карточке  по
   данному   физическому   лицу  возможно  образование   отрицательных
   величин  по суммам начисленных выплат, налоговой базе, начисленному
   налогу  и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
   Однако  в  декларациях,  которые формируются  на  основании  данных
   индивидуальных   карточек   всех   сотрудников   организации,   эти
   отрицательные  величины  (как  правило)  будут  погашены  за   счет
   положительных  начислений  по другим  физическим  лицам.  С  учетом
   изложенного   выше   организации  имеют  возможность   до   момента
   представления  декларации, подаваемой в срок не позднее  30  марта,
   производить уточнения за декабрь в первичной учетной документации.
       На основании статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком
   в  уже  поданных им декларациях неотражения или неполноты отражения
   сведений,  а  равно ошибок, в том числе в результате  неправильного
   отражения  операций в бухгалтерском учете, приводящих  к  занижению
   суммы  налога, подлежащей к уплате, налогоплательщик обязан  внести
   необходимые дополнения и изменения в декларацию.
       Для  этого  он  должен заявить о подаче уточненных  деклараций.
   Если  уточненные  декларации  сдаются до  истечения  установленного
   срока  подачи  декларации, они считаются  сданными  в  день  подачи
   заявления в налоговый орган.
       Если    уточненные    декларации   сдаются   после    истечения
   установленного  срока  подачи (30 марта),  то  налогоплательщик  до
   подачи  уточненных  деклараций обязан  уплатить  недостающую  сумму
   налога и взносов, а также соответствующие пени.
       В  свою очередь, сумма переплаты по ЕСН и страховым взносам  на
   обязательное  пенсионное страхование, образовавшаяся  в  результате
   произведенных  налогоплательщиками  перерасчетов,  подлежит  зачету
   или  возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном  статьей
   78 НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев