Вопрос: Каков порядок освобождения от налогообложения НДС услуг
   по  гарантийному ремонту, предусмотренных подпунктом  13  пункта  2
   статьи  149  НК РФ, и порядок ведения раздельного учета  в  случае,
   если  затраты на гарантийное обслуживание составляют  менее  5%  от
   общего оборота выручки?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 14 апреля 2005 г. N 19-11/25637
   
       На  основании  статьи 39 НК РФ реализацией товаров,  работ  или
   услуг  признается передача на возмездной основе (в том числе  обмен
   товарами,  работами  или услугами) права собственности  на  товары,
   результатов  выполненных  работ  одним  лицом  другому  лицу.  А  в
   случаях,  предусмотренных НК РФ, - передача права собственности  на
   товары,  результатов  выполненных работ  одним  лицом  для  другого
   лица,  оказание  услуг  одним лицом другому лицу  на  безвозмездной
   основе.
       В   статье   149  НК  РФ  определены  операции,  не  подлежащие
   налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
       В  соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149  НК  РФ  не
   подлежит   налогообложению   (освобождается   от   налогообложения)
   реализация  на  территории  РФ  услуг,  оказываемых  без   взимания
   дополнительной  платы,  по  ремонту  и  техническому   обслуживанию
   товаров  и  бытовых приборов, в том числе и медицинских товаров,  в
   период   гарантийного  срока  их  эксплуатации,  включая  стоимость
   запасных частей для них и деталей к ним.
       Согласно  Методическим  рекомендациям по  применению  главы  21
   "Налог  на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденным приказом  МНС
   России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, не включаются в налоговую  базу
   средства,  полученные  непосредственно от организаций-изготовителей
   (в  том числе нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания
   технически   сложных  товаров  в  период  гарантийного   срока   их
   эксплуатации.
       При  приобретении организацией, выполняющей гарантийный ремонт,
   запасных   частей   суммы   НДС,  предъявленные   поставщиками,   в
   соответствии  с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ  учитываются
   в стоимости запчастей.
       При   этом   на   основании  пункта  4   статьи   170   НК   РФ
   налогоплательщик  обязан  вести  раздельный  учет  сумм  налога  по
   приобретенным  товарам (работам, услугам),  в  том  числе  основным
   средствам  и нематериальным активам, используемым для осуществления
   как   облагаемых  налогом,  так  и  не  подлежащих  налогообложению
   (освобожденных от налогообложения) операций.
       При  отсутствии  у  налогоплательщика раздельного  учета  сумма
   налога  по  приобретенным товарам (работам, услугам), в  том  числе
   основным  средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит  и
   в  расходы,  принимаемые к вычету при исчислении налога на  прибыль
   организаций, не включается.
       Налогоплательщик  имеет право не применять положения  пункта  4
   статьи  170  НК  РФ  к  тем  налоговым  периодам,  в  которых  доля
   совокупных   расходов  на  производство  товаров  (работ,   услуг),
   операции  по  реализации  которых не подлежат  налогообложению,  не
   превышает  5%  общей величины совокупных расходов на  производство.
   При  этом  все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам
   продавцами  используемых в производстве товаров  (работ,  услуг)  в
   указанном  налоговом  периоде, подлежат  вычету  в  соответствии  с
   порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.
       Обратите внимание: в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК  РФ
   суммы  налога,  предъявленные  продавцами  товаров  (работ,  услуг)
   налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые  налогом,  так  и
   освобождаемые  от  налогообложения операции, принимаются  к  вычету
   либо  учитываются  в их стоимости в той пропорции,  в  которой  они
   используются  для производства и (или) реализации  товаров  (работ,
   услуг),  операции  по  реализации которых подлежат  налогообложению
   (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам,  услугам),
   в   том   числе   основным  средствам  и  нематериальным   активам,
   используемым  для осуществления как облагаемых налогом,  так  и  не
   подлежащих   налогообложению  (освобожденных  от   налогообложения)
   операций.
       Данная  пропорция определяется исходя из стоимости  отгруженных
   товаров  (работ,  услуг), операции по реализации  которых  подлежат
   налогообложению   (освобождены   от   налогообложения),   в   общей
   стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина