Вопрос: Каков порядок расчета ЕСН к уплате в 2005 году у
адвоката, являющегося участником ВОВ, инвалидом II группы по
общему заболеванию, при условии, что его облагаемый доход превысил
280 тыс. руб.?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2005 г. N 21-13/26450
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты ЕСН
освобождаются налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или
III группы, в части доходов от их профессиональной деятельности в
размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода.
Пунктом 4 статьи 241 НК РФ предусмотрены налоговые ставки, по
которым адвокаты уплачивают ЕСН.
На основании статьи 243 НК РФ адвокатское образование,
являющееся налоговым агентом адвокатов, производит по итогам
каждого календарного месяца исчисление ежемесячных авансовых
платежей по налогу исходя из величины выплат и иных
вознаграждений, начисленных адвокатам с начала налогового периода
до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки
налога.
Порядок начисления ЕСН определен приказом МНС России от
27.07.2004 N САЭ-3-05/443 "Об утверждении форм индивидуальных и
сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога,
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(налогового вычета) и Порядка их заполнения".
В соответствии с данным приказом ЕСН с доходов адвокатов,
являющихся инвалидами I, II или III группы, исчисляется следующим
образом:
- определяется налоговая база по ЕСН - доход адвоката за
вычетом расходов, связанных с его извлечением. В доход адвоката
включаются выплаты и вознаграждения с учетом сумм, на которые
распространяются налоговые льготы;
- исчисляется ЕСН исходя из величины налоговой базы и ставок
налога, установленных пунктом 4 статьи 241 НК РФ;
- определяется сумма выплат, на которую распространяется льгота
по ЕСН в соответствии с пунктом 1 статьи 239 Кодекса. Эта сумма не
должна превышать 100000 руб. нарастающим итогом за год;
- исчисляется сумма налога, не подлежащая уплате в связи с
применением налоговых льгот. Для этого льготируемая сумма выплат в
пределах 100000 руб. умножается на максимальную ставку;
- определяются суммы платежей по ЕСН, подлежащие уплате в
федеральный бюджет и бюджеты фондов медицинского страхования. Эти
суммы в части каждого бюджета определяются как разница между
суммой налога, исчисленного от налоговой базы, и суммой налога, не
подлежащей уплате в связи с применением льгот.
Пример.
Расчет ЕСН в федеральный бюджет (с учетом регрессивных ставок)
с выплат адвокату, являющемуся инвалидом II группы, доходы
которого превысили льготируемый предел 100000 руб.
Доход адвоката за вычетом расходов, связанных с его
извлечением, то есть налоговая база по ЕСН, условно составляет
390000 руб.
ЕСН в федеральный бюджет исходя из величины налоговой базы и
ставок налога, установленных пунктом 4 статьи 241 НК РФ,
рассчитывается следующим образом:
280000 руб. x 5,3% = 14840 руб.
110000 руб. x 2,7% = 2970 руб.
Таким образом, ЕСН в федеральный бюджет с 390000 руб. составит
17810 руб.
Сумма выплат, на которые распространяется льгота в соответствии
с пунктом 1 статьи 239 НК РФ, составляет 100000 руб.
Сумма налога, не подлежащая уплате в федеральный бюджет в связи
с применением налоговых льгот, определяется следующим образом:
100000 руб. x 5,3% = 5300 руб.
Расчет суммы платежей по ЕСН, подлежащей уплате в федеральный
бюджет с учетом льгот:
17810 руб. - 5300 руб. = 12510 руб.
Аналогично с учетом соответствующих ставок, исчисляются суммы
ЕСН, подлежащие уплате в ФОМС.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
