Вопрос:  Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
   систему   налогообложения,   сдает  в  аренду   несколько   нежилых
   помещений.     Данные     помещения     являются     собственностью
   индивидуального  предпринимателя,  приобретенной  им   в   качестве
   физического лица.
       Имеет  ли право индивидуальный предприниматель сдавать в аренду
   три  нежилых  помещения как индивидуальный предприниматель,  а  два
   нежилых  помещения - как физическое лицо для того, чтобы через  год
   погасить имущественный налоговый вычет с покупки квартиры?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 15 апреля 2005 г. N 18-12/3/26639
   
       Согласно  статье  11  НК  РФ индивидуальными  предпринимателями
   являются   физические  лица,  зарегистрированные  в   установленном
   порядке  и  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность   без
   образования   юридического   лица,  а  также   частные   нотариусы,
   адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
       Применение      УСН      индивидуальными      предпринимателями
   предусматривает   замену   уплаты  НДФЛ   (в   отношении   доходов,
   полученных   от   осуществления  предпринимательской  деятельности)
   уплатой единого налога.
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные
   предприниматели  при определении объекта налогообложения  учитывают
   доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
       С  учетом  положений  пункта 1 статьи  346.17  датой  получения
   доходов  признается день поступления средств на счета  в  банках  и
   (или)  в  кассу, получения иного имущества (работ, услуг)  и  (или)
   имущественных прав (кассовый метод).
       В  пункте  1 статьи 23 ГК РФ установлено, что гражданин  вправе
   заниматься   предпринимательской  деятельностью   без   образования
   юридического лица с момента государственной регистрации в  качестве
   индивидуального предпринимателя.
       На  основании  Федерального закона от 08.08.2001  N  129-ФЗ  "О
   государственной   регистрации  юридических  лиц  и   индивидуальных
   предпринимателей",  который  регулирует  отношения,  возникающие  в
   связи  с  государственной регистрацией физических  лиц  в  качестве
   индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией  при
   прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей,  а  также
   в  связи с ведением Единого государственного реестра индивидуальных
   предпринимателей    (ЕГРИП),    физические    лица,    занимающиеся
   предпринимательской   деятельностью  и  прошедшие   государственную
   регистрацию,    вправе   осуществлять   те    виды    экономической
   деятельности, которые указаны в ЕГРИП.
       Таким     образом,    перешедший    на    УСН    индивидуальный
   предприниматель,   заявивший   при   прохождении    государственной
   регистрации  в  этом качестве такой вид экономической деятельности,
   как  операции  с  недвижимым имуществом,  аренда  и  предоставление
   услуг    (раздел    "К"   Общероссийского   классификатора    видов
   экономической  деятельности  (ОКВЭД), утвержденного  постановлением
   Госстандарта  России от 06.11.2001 N 454-ст), включая  сдачу  внаем
   собственного  недвижимого имущества (код  70.2),  и  осуществляющий
   предпринимательскую деятельность, направленную  на  систематическое
   получение  дохода от сдачи внаем такого имущества, должен  отражать
   полученные  от  указанной деятельности доходы в налоговом  учете  и
   учитывать их при исчислении налоговой базы по единому налогу.
       Следовательно, при соблюдении названных выше условий доходы  от
   сдачи    в   аренду   всех   пяти   принадлежащих   индивидуальному
   предпринимателю   на   праве   собственности   нежилых    помещений
   необходимо  учитывать при исчислении единого налога,  уплачиваемого
   при применении УСН.
       Перейдем  к  вопросу  о правомерности получения  имущественного
   налогового вычета индивидуальным предпринимателем.
       Согласно  пункту  3 статьи 210 НК РФ для доходов,  в  отношении
   которых  предусмотрена  налоговая ставка в размере  13%,  налоговая
   база  определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
   налогообложению,   уменьшенных   на   сумму   налоговых    вычетов,
   предусмотренных, в частности, подпунктом 2 пункта 1 статьи  220  НК
   РФ.   В   соответствии  с  данными  нормами  налогоплательщик   при
   определении  размера  налоговой  базы  имеет  право  на   получение
   имущественного   налогового   вычета   в   сумме,   израсходованной
   налогоплательщиком   на   приобретение  на  территории   Российской
   Федерации  квартиры, в размере фактически произведенных расходов  в
   пределах 1000000 руб.
       Таким  образом,  право  на использование  в  налоговом  периоде
   имущественного налогового вычета возникает только у тех  физических
   лиц,  которые  получают в этом периоде доходы, облагаемые  НДФЛ  по
   ставке 13%.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                        действительный государственный
                                    советник налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев