Вопрос:  Организация применяет упрощенную  систему  с  объектом
   налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Можно  ли
   отнести   к  расходам  для  целей  налогообложения  единым  налогом
   эксплуатационные  затраты в части оплаты электроэнергии,  учитывая,
   что   по   договору   субаренды  нежилого   помещения   организация
   выплачивает субарендатору:
       - эксплуатационные расходы (пропорциональную долю за содержание
   инженерных систем торгового центра и площадей общего пользования  и
   прилегающих  территорий,  за  удаление  отходов,  уборку  мусора  и
   снега);
       -  коммунальные  услуги  (по указанию  арендатора  оплачивается
   электроэнергия по счетам эксплуатирующей организации)?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 27 апреля 2005 г. N 18-11/3/31618
   
       Чтобы  отнести  на расходы организации, учитываемые  для  целей
   налогообложения  единым  налогом, затраты в  виде  эксплуатационных
   расходов  и  коммунальных  услуг в части оплаты  электроэнергии  по
   счетам   эксплуатирующей  организации,  требуется   информация   об
   осуществляемом  организацией  виде  экономической  деятельности   и
   наличие  документов, обосновывающих произведенные  затраты,  в  том
   числе  договора субаренды, заключенного организацией с  арендатором
   помещения, предоставленного ей в субаренду.
       В  пункте  1  статьи 346.16 НК РФ установлен закрытый  перечень
   расходов,  учитываемых при определении объекта  налогообложения  по
   единому   налогу,   уплачиваемому  в  связи  с   применением   УСН,
   налогоплательщиками, избравшими в качестве объекта  налогообложения
   доходы, уменьшенные на величину расходов.
       Затраты    налогоплательщика   на   оплату    коммунальных    и
   эксплуатационных    услуг   указанным    перечнем    расходов    не
   предусмотрены.  Следовательно, при определении  налоговой  базы  по
   единому налогу они не учитываются.
       Вместе   с   тем  часть  расходов  по  оплате  коммунальных   и
   эксплуатационных  услуг  может быть учтена в  составе  материальных
   расходов,  предусмотренных подпунктом 5 пункта 1 статьи  346.16  НК
   РФ,  при  условии их фактической оплаты и применительно к  порядку,
   предусмотренному  для  исчисления  налога  на  прибыль  организаций
   статьей 254 НК РФ.
       При  отнесении на расходы указанных затрат необходимо учитывать
   следующие факторы:
       - в составе материальных расходов, предусмотренных подпунктом 5
   пункта  1  статьи  254 НК РФ, можно учесть только часть  затрат  по
   оплате  коммунальных  расходов, а именно  расходы  на  приобретение
   топлива, воды и энергии всех видов и отопление зданий;
       -  приобретаемые  топливо,  вода и энергия  всех  видов  должны
   расходоваться на технологические цели, в том время как  расходы  на
   отопление зданий не связаны таким условием;
       -   указанные   расходы   должны   соответствовать   критериям,
   установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то есть они  должны  быть
   произведены   (понесены)   налогоплательщиком   и   направлены   на
   получение дохода;
       - важен вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев