Вопрос: В марте 2005 года московское представительство
иностранной фирмы по итогам 2004 года выплатило премию работнику,
уволившемуся в январе 2005 года. Вправе ли представительство при
расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть указанные
расходы, связанные с выплатой премии уволившемуся сотруднику?
С мая 2006 года данное представительство намеревается заключить
договор аренды офисного помещения. При этом поиск и подбор нового
офисного помещения осуществляла риелторская компания в 2004-2005
годах на основании договора об оказании консультационных услуг. В
каком периоде можно учесть расходы по оплате таких услуг,
оказанных риелторской компанией?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 мая 2005 г. N 20-12/32623
В соответствии со статьей 246 НК РФ налогоплательщиками налога
на прибыль в РФ признаются в том числе иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства.
Прибыль иностранной организации от деятельности в РФ через
постоянное представительство определяется как разность между всеми
относящимися к постоянному представительству доходами и всеми
произведенными им расходами, исчисленными в соответствии с
положениями главы 25 НК РФ.
При исчислении прибыли, относящейся к постоянному
представительству, затраты иностранной организации, как и ее
доходы, принимаются в той части, которая относится к данному
постоянному представительству.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения
прибыли принимаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные налогоплательщиком. Но только в том
случае, если такие затраты произведены налогоплательщиком для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К расходам постоянного представительства, учитываемым при
исчислении налоговой базы для уплаты налога на прибыль в РФ,
относятся, в частности, расходы на оплату труда работников
представительства.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы на оплату труда,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Регулирование трудовых отношений в Российской Федерации
осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, в частности,
Трудовым кодексом РФ.
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые
отношения возникают между работником и работодателем на основании
трудового договора, заключаемого ими в соответствии с положениями
ТК РФ (ст. 16 ТК РФ).
В соответствии с пунктом 21 статьи 270 НК РФ расходы на оплату
труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только
в том случае, если нормы коллективного договора, правил
внутреннего трудового распорядка организации, положений о
премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых
организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, заключаемом
между работодателем и работником. Требования, предъявляемые к
трудовым договорам, заключаемым между работником и работодателем,
предусмотрены разделом 3 ТК РФ.
Соответственно если в трудовой договор, заключенный с
конкретным работником, не включены те или иные начисления,
предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных
нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не
могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, если выплата премии по итогам года предусмотрена
коллективным, а также трудовым договором, который был заключен с
уволившимся в январе 2005 года сотрудником представительства, то
организация вправе включить в состав расходов на оплату труда
затраты, связанные с выплатой премии за 2004 год этому работнику.
По вопросу о периоде учета расходов, связанных с оплатой услуг,
оказанных риелторской компанией, можно отметить следующее.
На основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на
консультационные и иные аналогичные услуги включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией и
учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ
налогоплательщики, применяющие метод начисления для целей
налогообложения прибыли, учитывают прочие расходы (в частности, в
виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими
работы) на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров или дату предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода.
Таким образом, учитывая, что договор аренды помещения
налогоплательщик намеревается заключить только с мая 2006 года,
при том что консультационные услуги по поиску и подбору офисного
помещения выполнены риелторской компанией в 2004-2005 годах,
включение в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль в 2004-2005 годах (периодах предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, - актов приемки услуг), неправомерно. Поскольку в
указанные периоды (2004-2005 годы) налогоплательщик не будет
использовать указанное офисное помещение для целей получения
дохода. То есть расходы, связанные с оплатой указанных выше
консультационных услуг, не подлежат включению в состав расходов,
учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в
2004-2005 годах в соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
