Вопрос: Подлежат ли обложению налогом на прибыль организаций
вознаграждения за оказание юридических услуг, поступающие от
доверителя на основе соглашения между адвокатом и доверителем и
зачисляемые на расчетный счет или поступающие в кассу адвокатского
бюро, а также суммы начисленных банком процентов на остаток
средств на счете адвокатского бюро, денежные средства на котором
формируются из вознаграждений адвокатов за юридические услуги?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 11 мая 2005 г. N 20-12/33385
Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются российские организации.
Организация (п. 2 ст. 11 Кодекса) - юридическое лицо,
образованное в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.2002 N
63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатской
деятельностью является квалифицированная юридическая помощь,
оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус
адвоката, в порядке, установленном данным Федеральным законом,
физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и
интересов, а также обеспечения доступа к правосудию.
Статьей 20 Федерального закона N 63-ФЗ установлено, что
адвокаты могут осуществлять адвокатскую деятельность только через
адвокатские образования, к которым относятся адвокатский кабинет,
коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.
При этом адвокаты самостоятельно избирают форму адвокатского
образования и место осуществления адвокатской деятельности.
Перечисленные выше адвокатские образования, за исключением
адвокатского кабинета, являются юридическими лицами.
Согласно статье 23 Федерального закона N 63-ФЗ адвокаты,
учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский
договор в простой письменной форме. По партнерскому договору
адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания
юридической помощи от имени всех партнеров. Ведение общих дел
адвокатского бюро осуществляется управляющим партнером, если иное
не установлено партнерским договором.
Статьей 25 Федерального закона N 63-ФЗ предусмотрено, что
адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между
адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-
правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между
доверителем и адвокатом, на оказание юридической помощи самому
доверителю или назначенному им лицу.
За счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства
на общие нужды адвокатской палаты, содержание соответствующего
адвокатского образования, страхование профессиональной
ответственности и иные расходы, связанные с осуществляемой
адвокатской деятельностью (п. 7 ст. 25 Федерального закона N 63-
ФЗ).
При этом в соответствии с пунктом 6 статьи 25 Федерального
закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем,
и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением
поручения, подлежат обязательному внесению в кассу
соответствующего адвокатского образования либо перечислению на
расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые
предусмотрены соглашением.
Таким образом, из вышеперечисленных норм Федерального закона N
63-ФЗ следует, что субъектами оказания юридической помощи
доверителю являются адвокаты.
Следовательно, средства, поступающие адвокату от доверителя на
основе соглашения между адвокатом и доверителем на расчетный счет
или в кассу адвокатского бюро, являются доходом адвоката и не
учитываются в качестве доходов данного адвокатского бюро
(основание: письмо МНС России от 01.07.2004 N 02-2-12/27).
К отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью
адвокатского бюро, применяются правила, предусмотренные для
некоммерческих партнерств Федеральным законом от 12.01.96 N 7-ФЗ
"О некоммерческих организациях", если эти правила не противоречат
положениям Федерального закона N 63-ФЗ (п. 2 ст. 23, п. 18 ст. 22
Федерального закона N 63-ФЗ).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247
Кодекса).
Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 Кодекса.
При этом к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 Кодекса).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения
доходов банков в виде процентов (ст. 250 Кодекса).
Адвокатское бюро как некоммерческое партнерство вправе
осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую
целям, для достижения которых оно создано (п. 2 ст. 8 Федерального
закона N 7-ФЗ), и обязано вести учет доходов и расходов по
предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 24 Федерального закона
N 7-ФЗ).
Учитывая изложенное, для адвокатского бюро, отнесенного
законодательством Российской Федерации к некоммерческому
партнерству (форма некоммерческой организации), то есть
являющегося юридическим лицом (ст. 50 ГК РФ), а следовательно,
плательщиком налога на прибыль, проценты, начисляемые ежегодно
кредитным учреждением на остаток средств, находящихся на расчетном
счете организации, являются доходами адвокатского бюро,
учитываемыми для целей налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной
налоговой службы по г. Москве
А.Г. Луканина
|
