Вопрос: Ансамбль является учреждением культуры Министерства
обороны РФ. Штат ансамбля предусматривает наличие военнослужащих
контрактной службы, денежное довольствие и прочие выплаты которых
не облагаются ЕСН в соответствии с пунктом 2 статьи 245 НК РФ.
Каков порядок налогообложения выплат военнослужащим контрактной
службы, начисляемых из средств гранта, предоставляемого ансамблю
на основании постановления Правительства РФ из федерального
бюджета?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 мая 2005 г. N 21-18/172
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной
статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При применении положений данного пункта следует учитывать, что
организация, занимающаяся коммерческой деятельностью и являющаяся
получателем целевых поступлений, должна вести раздельный учет
доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и
(или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав,
доходов и расходов от внереализационных операций, а также доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
Поскольку по деятельности, финансируемой за счет целевых
поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется,
то на выплаты и вознаграждения, производимые такой организацией в
пользу физических лиц, пункт 3 статьи 236 НК РФ не
распространяется.
Следовательно, выплаты и вознаграждения, начисляемые
организацией-грантополучателем за счет средств гранта, полученного
из федерального бюджета, в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам, признаются объектом налогообложения ЕСН.
На основании пункта 2 статьи 245 НК РФ от уплаты налога
освобождается, в частности, Министерство обороны РФ, в составе
которого проходят службу военнослужащие, в части сумм денежного
довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных
выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением
обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с
законодательством РФ.
Грант Президента РФ, выделенный ансамблю, предназначен для
поддержки ведущих профессиональных коллективов народного и
хореографического искусства. Выплаты, произведенные за счет
средств гранта военнослужащим контрактной службы, не являются
денежным довольствием и иными выплатами, получаемыми
военнослужащими в связи с исполнением обязанностей военной и
приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисленные ансамблем
в пользу военнослужащих, находящихся в штате ансамбля, за счет
средств гранта, полученного из федерального бюджета, подлежат
налогообложению ЕСН.
Начальник отдела
единого социального налога (взноса)
Л.В. Константинова
|
