Вопрос: Должен ли адвокат, учредивший адвокатский кабинет и
применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивать НДФЛ и
ЕСН с сумм, полученных от профессиональной деятельности в
адвокатском кабинете? Необходимо ли ему представлять декларацию по
НДФЛ, а также расчеты и декларации по ЕСН?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 июня 2005 г. N 18-12/3/42459
В соответствии со статьей 346.12 НК РФ плательщиками единого
налога признаются организации и индивидуальные предприниматели,
перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ,
за исключением плательщиков, перечисленных в пункте 3 статьи
346.12 НК РФ, которым не предоставлено право на применение
упрощенной системы.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ определено, что индивидуальными
предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также частные
нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Следовательно, принимая во внимание то, что адвокаты,
учредившие в установленном порядке адвокатские кабинеты, признаны
с 1 января 2004 года индивидуальными предпринимателями и в то же
время не поименованы в статье 346.12 НК РФ, они вправе применять
УСН на общих основаниях.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
предусматривает замену ряда налогов уплатой единого налога. В
частности, указанные налогоплательщики освобождены от уплаты ЕСН и
НДФЛ при сохранении обязанности уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством РФ.
Таким образом, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и
применяющие УСН, не являются плательщиками ЕСН и НДФЛ.
Следовательно, у данной категории налогоплательщиков отсутствует
обязанность по исчислению и уплате ЕСН и НДФЛ и подаче в налоговый
орган налоговых деклараций по данным налогам.
Обратите внимание: если до момента регистрации адвокатского
кабинета с применением УСН адвокатская деятельность в 2004 году
осуществлялась в Московской городской коллегии адвокатов, то на
основании пункта 7 статьи 244 НК РФ и в соответствии со статьей
229 НК РФ в налоговый орган должны быть представлены налоговые
декларации по ЕСН и НДФЛ.
Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по ЕСН
для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских
(фермерских) хозяйств, адвокатов, утвержденной приказом МНС России
от 13.11.2002 N БГ-3-05/649, по строке 100 и в последующих строках
декларации адвокатами указываются показатели, относящиеся к
периодам их деятельности в течение налогового периода как в
коллегии адвокатов, адвокатском бюро или юридической консультации,
так и адвокатском кабинете.
Поскольку деятельность в адвокатском кабинете осуществляется по
упрощенной системе и на основании пункта 3 статьи 346.11 НК РФ
адвокат освобожден от уплаты ЕСН, то результаты этой деятельности
в налоговой декларации по ЕСН не отражаются.
Напоминаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.23 НК РФ
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении
налогового периода представляют налоговые декларации по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в налоговые
органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом. А налоговые декларации по итогам
отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
