Вопрос:  Австрийская  компания в рамках  договора  об  оказании
   услуг,    заключенного   с   российской   организацией,   оказывает
   различного   рода  консалтинговые  услуги.  Вправе  ли   российская
   организация  при  исчислении налоговой базы по  налогу  на  прибыль
   учитывать расходы, связанные с оплатой консалтинговых услуг?  Будут
   ли  облагаться  у  источника  выплаты в  РФ  доходы,  выплачиваемые
   австрийской компании?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 23 июня 2005 г. N 20-12/44935
   
       В  соответствии  с  положениями главы  39  ГК  РФ  по  договору
   возмездного  оказания  услуг  исполнитель  обязуется   по   заданию
   заказчика  оказать  услуги  (совершить  определенные  действия  или
   осуществить   определенную  деятельность),  а  заказчик   обязуется
   оплатить эти услуги.
       Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую
   базу  по  итогам каждого отчетного (налогового) периода  на  основе
   данных налогового учета.
       В  статье  274 НК РФ определено, что налоговой базой признается
   денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со  статьей
   247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
       На   основании  статьи  247  НК  РФ  прибылью  для   российских
   организаций  признаются полученные доходы, уменьшенные на  величину
   произведенных  расходов  (за  исключением  расходов,  указанных   в
   статье 270 НК РФ), определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
       Расходами     признаются    обоснованные    и     документально
   подтвержденные    затраты,    осуществленные    налогоплательщиком.
   Расходами  считаются любые затраты при условии, что они произведены
   для  осуществления деятельности, направленной на  получение  дохода
   (п. 1 ст. 252 НК РФ).
       Порядок   оформления   документов   предусмотрен   нормативными
   правовыми  актами  соответствующих органов  исполнительной  власти,
   которым   согласно   законодательству   РФ   предоставлено    право
   утверждать  порядок  составления и формы первичных  документов  для
   оформления  хозяйственных операций. В частности, для  подтверждения
   произведенных   расходов  для  учета  их  в  целях  налогообложения
   прибыли  первичные  документы  должны  соответствовать  требованиям
   Федерального  закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете",
   которым   определен  порядок  оформления  первичных  документов   и
   наличия в них обязательных реквизитов.
       Расходы   налогоплательщика  на  юридические,   информационные,
   консультационные  и  иные  аналогичные услуги  согласно  положениям
   пунктов  14  и  15  статьи 264 НК РФ относятся к  прочим  расходам,
   связанным   с   производством  и  реализацией  и  учитываемым   при
   исчислении  налоговой  базы  по налогу на  прибыль.  Такие  расходы
   включаются  в  налоговую базу при исчислении налога  на  прибыль  в
   случае, если они удовлетворяют требованиям пункта 1 статьи  252  НК
   РФ.
       Из  представленных  материалов не ясно,  на  территории  какого
   государства  иностранная компания (резидент Австрийской Республики)
   производит  оказание услуг для российской организации.  В  связи  с
   этим   необходимо  учитывать  следующий  момент.  В   случае   если
   австрийская   компания  в  рамках  договора  об   оказании   услуг,
   заключенного  с  российской  организацией,  оказывает   услуги   на
   территории  РФ на регулярной основе, такая деятельность иностранной
   компании    может    привести   к   образованию   ее    постоянного
   представительства для целей налогообложения в РФ. Об  этом  сказано
   в  статье  5  Конвенции между Правительством  РФ  и  Правительством
   Австрийской  Республики  об  избежании двойного  налогообложения  в
   отношении  налогов  на  доходы и капитал  от  13.04.2000  (далее  -
   Конвенция).
       Кроме того, иностранная компания, осуществляющая деятельность в
   РФ,   обязана   встать  на  учет  в  налоговом  органе   по   месту
   осуществления  деятельности в РФ согласно пункту 2.1  Положения  об
   особенностях  учета  в  налоговых органах иностранных  организаций,
   утвержденного  приказом  МНС  России от  07.04.2000  N  АП-3-06/124
   (далее - Положение).
       При  этом  согласно  Положению иностранные организации  обязаны
   встать   на   учет  в  налоговом  органе  независимо   от   наличия
   обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах и сборах  и
   международные  договоры РФ связывают возникновение  обязанности  по
   уплате налогов.
       В  случае  если деятельность австрийской компании на территории
   РФ  приведет  к  образованию ее постоянного  представительства  для
   целей  налогообложения  в  РФ,  то такая  австрийская  компания  на
   основании статьи 7 Конвенции, а также статей 246 и 307 НК РФ  будет
   являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев