Вопрос:     Организация    применяет     упрощенную     систему
   налогообложения  (объект налогообложения - доходы  минус  расходы).
   Каков  порядок и каковы сроки уплаты ЕСН и страховых взносов в  ПФР
   при  выплате  промежуточных авансов по заработной плате сотрудникам
   организации?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                    от 30 июня 2005 г. N 21-18/256
   
       На  основании  статьи 346.11 НК РФ организации,  перешедшие  на
   упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками  ЕСН.
   Вместе  с  тем  за  такими организациями сохранена  обязанность  по
   уплате  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  в
   соответствии  с  Федеральным законом от  15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об
   обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"  (далее
   - Закон N 167-ФЗ).
       Согласно  статье 10 Закона N 167-ФЗ объект обложения страховыми
   взносами  в  ПФР  и база для их начисления определяются  аналогично
   объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.
       Пунктом   1   статьи  236  НК  РФ  установлено,  что   объектом
   налогообложения  ЕСН  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц   по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является  выполнение работ, оказание услуг, а  также  по  авторским
   договорам.
       Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1
   данной  статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от  формы,
   в  которой они производятся) не признаются объектом обложения  ЕСН,
   если  у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены  к
   расходам,   уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу   на   прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется в том случае,  если
   организация является плательщиком налога на прибыль.
       Таким  образом,  положения  пункта  3  статьи  236  НК  РФ   не
   распространяются на организации, применяющие УСН.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 237 НК РФ  при  определении
   налоговой  базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения  (за
   исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости  от
   формы,  в  которой  осуществляются  данные  выплаты,  в  частности,
   полная  или  частичная оплата товаров (работ, услуг,  имущественных
   или  иных  прав), предназначенных для физического лица - работника,
   в  том  числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения  в  его
   интересах.
       Расчет  сумм  страховых взносов в ПФР производится  по  тарифам
   страховых взносов, предусмотренным статьями 22 и 33 Закона  N  167-
   ФЗ.
       Согласно  пунктам  1  и  2  статьи 24  Закона  N  167-ФЗ  сумма
   страховых   взносов   исчисляется  и  уплачивается   страхователями
   отдельно  в отношении каждой части страхового взноса и определяется
   как  соответствующая процентная доля базы для начисления  страховых
   взносов.
       Ежемесячно  страхователи производят исчисление суммы  авансовых
   платежей  по  страховым  взносам  исходя  из  базы  для  начисления
   страховых  взносов,  исчисленной с  начала  расчетного  периода,  и
   тарифа  страхового  взноса. Сумма авансового платежа  по  страховым
   взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с  учетом
   ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
       Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в  срок,
   установленный  для  получения в банке средств на  оплату  труда  за
   истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на  оплату
   труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-
   го  числа  месяца,  следующего за месяцем, за  который  исчисляется
   авансовый платеж по страховым взносам.
       Следовательно,   исчисление   и   уплата   страховых    взносов
   производится  один  раз  по истечении каждого  месяца.  Обязанность
   уплаты   страховых   взносов   с   каждой   промежуточной   выплаты
   законодательством не установлена.
   
                                              Начальник отдела единого
                                           социального налога (взноса)
                                                    Л.В. Константинова