УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 июля 2005 г. N 20-12/47823
Управление ФНС России по г. Москве по вопросу о включении в
состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по
налогу на прибыль, компенсации при сокращении работника сообщает
следующее.
На основании положений статьи 255 главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной
и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При этом, учитывая положения пункта 21 статьи 270 НК РФ, в
случае, если в трудовой договор, заключенный с конкретным
работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в
коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на
них нет ссылок, такие начисления не могут быть приняты для целей
налогообложения прибыли.
К расходам налогоплательщика на оплату труда, учитываемым при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся, в
частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с
сокращением численности или штата работников налогоплательщика (п.
9 ст. 255 НК РФ). При этом для решения вопроса о возможности учета
в целях налогообложения прибыли указанных расходов следует
руководствоваться нормами трудового законодательства Российской
Федерации.
Статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) предусмотрено, что при расторжении трудового договора в связи
с сокращением численности или штата работников организации (п. 2
ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное
пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним
сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства,
но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного
пособия).
Сохранение среднего месячного заработка на период
трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с
зачетом выходного пособия означает, что средний заработок
выплачивается за второй месяц нетрудоустройства работника.
Гражданин пользуется правом получить среднюю заработную плату
за второй месяц после увольнения независимо от причин задержки в
трудоустройстве.
Средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства,
организация выплачивает по предъявлении паспорта и трудовой
книжки. При этом при трудоустройстве гражданина в течение второго
месяца со дня увольнения за ним сохраняется средний заработок за
фактическое количество дней нетрудоустройства.
Учитывая изложенное, расходы, предусмотренные пунктом 9 статьи
255 НК РФ, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль только при условии соблюдения работодателем норм и
требований, предусмотренных трудовым законодательством Российской
Федерации, а также положений пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Одновременно сообщаем, что статьей 292 ТК РФ предусмотрено, что
работнику, заключившему трудовой договор на срок до двух месяцев,
выходное пособие при увольнении не выплачивается, если иное не
установлено ТК РФ, иными федеральными законами, коллективным или
трудовым договором.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Г. Луканина
|
