Вопрос:    Организация,    применяющая    упрощенную    систему
   налогообложения,  сдает  в аренду помещения,  принадлежащие  ей  на
   праве  собственности.  Можно  ли  отнести  на  расходы  затраты  по
   электроснабжению  зданий,  если организация  является  субабонентом
   "Энергосбыта"    и   оплачивает   энергию,   потребленную    другой
   организацией, являющейся в свою очередь его абонентом?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 18 июля 2005 г. N 18-11/3/50751
   
       Согласно   статье   539  ГК  РФ  по  договору   энергоснабжения
   энергосберегающая    организация   обязуется   подавать    абоненту
   (потребителю)   через  присоединенную  сеть  энергию,   а   абонент
   обязуется   оплачивать   принятую  энергию,   а   также   соблюдать
   предусмотренный   договором  режим  ее  потребления,   обеспечивать
   безопасность  эксплуатации находящихся в его ведении энергетических
   сетей  и  исправность  используемых  им  приборов  и  оборудования,
   связанных с потреблением энергии.
       В  соответствии  со статьей 545 ГК РФ абонент может  передавать
   энергию,   принятую   им  от  энергоснабжающей  организации   через
   присоединенную сеть, другому лицу (субабоненту) только  с  согласия
   энергоснабжающей организации.
       Правила  договора  энергоснабжения  применяются  к  отношениям,
   связанным  со  снабжением  тепловой энергией  через  присоединенную
   сеть,  а  также  газом, нефтью и нефтепродуктами, водой  и  другими
   товарами, если иное не установлено законом, иными правовыми  актами
   или не вытекает из существа обязательства (ст. 548 ГК РФ).
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему и выбравший в качестве объекта  налогообложения
   доходы,   уменьшенные  на  величину  расходов,   вправе   уменьшить
   полученные   доходы   при   определении  объекта   налогообложения,
   определен  пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень  является
   исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
       На  основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы  принимаются
   при  условии  их  соответствия критериям, установленным  пунктом  1
   статьи   252   НК  РФ,  то  есть  они  должны  быть  обоснованными,
   документально   подтвержденными  и  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Согласно    пункту   2   статьи   346.17   НК   РФ    расходами
   налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
       В  подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрено,  что
   при    определении    объекта   налогообложения   налогоплательщик,
   применяющий   УСН,   вправе   уменьшить   полученные   доходы    на
   материальные расходы.
       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи  346.16  НК  РФ  расходы,
   указанные  в  подпункте  5  пункта  1  данной  статьи,  принимаются
   применительно к порядку, предусмотренному для начисления налога  на
   прибыль организаций статьей 254 НК РФ.
       К   материальным  расходам  относятся,  в  частности,   затраты
   налогоплательщика  на приобретение топлива,  воды  и  энергии  всех
   видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том  числе
   самим  налогоплательщиком  для производственных  нужд)  всех  видов
   энергии,  отопление  зданий,  а также расходы  на  трансформацию  и
   передачу энергии (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).
       Следовательно,  расходы  на  оплату  тепло-,  электроэнергии  и
   водоснабжения  подлежат  включению в состав  расходов,  учитываемых
   при  исчислении  налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому  в
   связи  с  применением УСН, только в том случае,  если  потребленные
   тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.
       В соответствии с толковым словарем "Бизнес и право":
       1)  технологический процесс - часть производственного процесса,
   содержащая  целенаправленные действия по изменению  и  последующему
   определению состояния объекта переработки;
       2)  производственный процесс - совокупность всех действий людей
   и  орудий труда, необходимых лицу для изготовления и (или)  ремонта
   товарной  продукции,  а товарная продукция - товары,  произведенные
   из    объектов    переработки   (исходного    сырья,    материалов,
   полуфабрикатов    и    т.п.)   по   используемому    переработчиком
   производственному процессу до полного изготовления.
       При  этом  расходы  на  оплату электроэнергии  учитываются  при
   исчислении   единого  налога  независимо  от  того,   является   ли
   арендодатель    абонентом    или   субабонентом    энергоснабжающей
   организации,  и  от  оформления абонентом в  установленном  порядке
   согласования  с  энергоснабжающей организацией вопроса  о  передаче
   электроэнергии субабоненту.
       Таким   образом,  учитывая,  что  основным  видом  деятельности
   организации  является оказание услуг по сдаче в  аренду  имущества,
   расходы  организации  по  электроснабжению зданий  при  определении
   налоговой базы не могут быть учтены.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина