Вопрос:  Вправе ли организация включать в расходы,  уменьшающие
   налоговую  базу  по  налогу на прибыль, затраты  на  оплату  курсов
   повышения квалификации сотрудников на территории зарубежных стран?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 21 июля 2005 г. N 20-12/52409
   
       При   рассмотрении  вопросов,  связанных  с  реализацией  права
   работников   на   профессиональную  подготовку,  переподготовку   и
   повышение  квалификации, необходимо учитывать требования  главы  31
   ТК  РФ,  согласно которой необходимость профессиональной подготовки
   и   переподготовки   кадров   для   собственных   нужд   определяет
   работодатель.
       Работодатель     проводит     профессиональную      подготовку,
   переподготовку,  повышение  квалификации  работников,  обучение  их
   вторым   профессиям  в  организации,  а  при  необходимости   -   в
   образовательных    учреждениях   начального,   среднего,    высшего
   профессионального и дополнительного образования  на  условиях  и  в
   порядке,     которые    определяются    коллективным     договором,
   соглашениями, трудовым договором.
       Право работников на профессиональную подготовку, переподготовку
   и    повышение    квалификации   реализуется    путем    заключения
   дополнительного договора между работником и работодателем.
       В  соответствии с подпунктом 23 пункта 1 и пунктом 3 статьи 264
   НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией  и
   учитываемым  при  исчислении налоговой базы по налогу  на  прибыль,
   относятся  расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку
   кадров  (в  том числе повышение квалификации кадров),  состоящих  в
   штате налогоплательщика на договорной основе.
       Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
       1)    соответствующие   услуги   оказываются,   в    частности,
   иностранными      образовательными      учреждениями,      имеющими
   соответствующий  статус. В случае когда на территории  иностранного
   государства    не   осуществляется   государственная   аккредитация
   (лицензирование), для признания расходов для целей  налогообложения
   прибыли  должны  быть  представлены документы, подтверждающие  факт
   обучения:  договор (контракт), в соответствии с которым  проводится
   обучение,   программа   обучения,   а   также   свидетельства   или
   сертификаты  по завершении обучения, подтверждающие оказание  услуг
   по профессиональной подготовке;
       2)     подготовку    (переподготовку)    проходят     работники
   налогоплательщика,  состоящие  в  штате.  К   сведению:   в   штате
   организации  могут  состоять только те лица, с  которыми  заключены
   трудовые  договоры.  Лица, выполняющие работы (оказывающие  услуги)
   по  договорам  гражданско-правового характера, не  могут  считаться
   состоящими в штате организации;
       3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
   квалификации,    а    также   более   эффективному    использованию
   подготавливаемого  или  переподготавливаемого  специалиста  в  этой
   организации в рамках деятельности налогоплательщика.
       Согласно   пункту   7  Типового  положения  об  образовательном
   учреждении     дополнительного    профессионального     образования
   (повышения      квалификации)      специалистов,      утвержденного
   постановлением Правительства РФ от 26.06.95 N 610, целью  повышения
   квалификации   является  обновление  теоретических  и  практических
   знаний  специалистов  в  связи  с повышением  требований  к  уровню
   квалификации и необходимостью освоения современных методов  решения
   профессиональных задач.
       Кроме  того, все расходы, учитываемые при исчислении  налоговой
   базы  по налогу на прибыль, в частности, предусмотренные подпунктом
   23  пункта  1 статьи 264 НК РФ, должны соответствовать требованиям,
   предусмотренным  пунктом 1 статьи 252 НК РФ. То  есть  должны  быть
   обоснованными,   документально   подтвержденными   и    при    этом
   произведены   для   осуществления  деятельности,  направленной   на
   получение дохода.
       Также  в  пункте 3 статьи 264 предусмотрено, что не  признаются
   расходами  на  подготовку и переподготовку кадров и не  принимаются
   для   целей   налогообложения   прибыли   расходы,   связанные    с
   организацией  развлечения,  отдыха или лечения,  а  также  расходы,
   связанные  с  содержанием образовательных учреждений или  оказанием
   им  бесплатных  услуг,  с  оплатой  обучения  в  высших  и  средних
   специальных   учебных  заведениях  работников  при  получении   ими
   высшего и среднего специального образования.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         А.Г. Луканина