Вопрос: Для представления своих интересов в суде общей
юрисдикции физическое лицо воспользовалось услугами юриста,
который не является адвокатом и не зарегистрирован в качестве
индивидуального предпринимателя. Между ними был заключен договор
поручения, по которому физическое лицо должно выплатить юристу
денежное вознаграждение. Суд разрешил спор в пользу физического
лица, в связи с чем с ответчика взысканы судебные расходы, в том
числе на оплату услуг юриста. Расчеты с юристом проведены после
вступления решения суда в законную силу и получения денег от
ответчика. Облагается ли данная сумма вознаграждения юриста ЕСН?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 июля 2005 г. N 21-13/52636
В соответствии с пунктом 1 статьи 235 НК РФ налогоплательщиками
ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том
числе физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями.
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом
налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков - физических лиц
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом
налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения (вне зависимости от
формы, в которой они производятся), если у налогоплательщиков -
физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
На основании статьи 101 АПК РФ судебные расходы состоят из
государственной пошлины и судебных издержек, связанных с
рассмотрением дела арбитражным судом.
В статье 106 АПК РФ определено, что к судебным издержкам,
связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в
частности, денежные суммы, подлежащие выплате представителям,
оказывающим юридическую помощь, а также другие расходы, понесенные
лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в
арбитражном суде.
Положения статьи 110 АПК РФ регламентируют порядок взыскания
расходов на оплату услуг представителя.
Арбитражный суд в судебном акте определяет, с кого и в каком
размере подлежат взысканию расходы на оплату услуг представителя.
Расходы на оплату услуг представителя взыскиваются в разумных
пределах в пользу того лица, участвующего в деле, в пользу
которого вынесен судебный акт, с другого лица, участвующего в
деле.
Как следует из представленных материалов, физическое лицо,
выигравшее дело, выплатило денежное вознаграждение по договору
поручения представителю в суде (физическому лицу) за счет средств,
полученных от проигравшей стороны по решению суда в возмещение
судебных издержек. НДФЛ не был удержан с указанных средств на
момент их выплаты физическому лицу.
Таким образом, сумма, выплаченная физическим лицом
представителю в суде по договору поручения, не может
рассматриваться как выплата, не уменьшающая налоговую базу по
НДФЛ. Соответственно эта сумма признается объектом налогообложения
ЕСН.
Согласно статье 243 НК РФ налогоплательщики ЕСН, производящие в
пользу физических лиц выплаты и вознаграждения по гражданско-
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), представляют расчет авансовых платежей по ЕСН в
срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом. А по окончании налогового периода - налоговую декларацию
по ЕСН в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом, в налоговый орган по месту нахождения (месту
жительства) по формам, утвержденным Минфином России.
В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" работодатели-страхователи представляют расчет авансовых
платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное
страхование в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным. А по окончании расчетного периода - декларацию по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в срок не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В пункте 1 статьи 83 НК РФ определено, что в целях проведения
налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат
постановке на учет в налоговых органах по месту жительства
физического лица, а также по иным основаниям, предусмотренным НК
РФ.
На основании пункта 7 статьи 83 НК РФ постановка на учет в
налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным
предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту
жительства физического лица на основе информации, предоставляемой
органами, указанными в статье 85 НК РФ.
Каждому налогоплательщику присваивается единый ИНН, действующий
на всей территории РФ и по всем видам налогов и сборов, в том
числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ (п. 7 ст. 84 НК РФ).
Порядок присвоения ИНН установлен приказом МНС России от
03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении порядка и условий
присвоения, применения, а также изменения идентификационного
номера налогоплательщика и форм документов, используемых при
постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц"
(далее - Порядок).
Согласно пункту 2.2.1 Порядка ИНН присваивается налоговым
органом по месту жительства физического лица при постановке на
учет или учете сведений о физическом лице.
В соответствии с пунктом 2.2.4 Порядка постановка на учет в
налоговом органе по месту жительства налогоплательщиков -
физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям,
осуществляется на основании:
- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 2, 4
и 6 статьи 85 НК РФ, с последующей выдачей (направлением по почте
с уведомлением о вручении) уведомления о постановке на учет
физического лица в налоговом органе по месту жительства по форме N
09-2-3;
- сведений, представляемых органами, указанными в пунктах 3 и 5
статьи 85 НК РФ, при наличии поступившей в налоговый орган от
других источников в соответствии с законодательством
документированной информации, подтверждающей наличие возложенной
на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и (или) сборы, с
последующей выдачей (направлением по почте с уведомлением о
вручении) уведомления о постановке на учет физического лица в
налоговом органе по месту жительства по форме N 09-2-3;
- заявления физического лица о выдаче документа,
подтверждающего присвоение ИНН, по форме N 09-2-1 с последующей
выдачей (направлением по почте с уведомлением о вручении)
свидетельства о постановке на учет физического лица в налоговом
органе по месту жительства по форме N 09-2-2 или иного документа,
подтверждающего присвоение ИНН.
В пункте 2.2.8 Порядка предусмотрено, что в случае
возникновения необходимости указания ИНН в документах, подаваемых
в налоговые или иные органы, сообщения ИНН источнику выплаты
доходов, банку и т.п. физическое лицо вправе обратиться в
налоговый орган по месту жительства с заявлением по форме N 09-2-1
для получения документа, подтверждающего присвоение ИНН.
Следовательно, физическому лицу необходимо получить ИНН (при
его отсутствии), зарегистрироваться в налоговом органе по месту
жительства, исчислить и заплатить ЕСН и страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу
представителя в суде по договору поручения на соответствующие КБК
и расчетные счета, узнать которые можно в налоговом органе по
месту жительства, а также представить в налоговый орган отчетность
по ЕСН и страховым взносам.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
