Вопрос: Российская организация сдает в аренду помещение
представительству иностранной компании, аккредитованной на
территории РФ. При этом арендатор перечислил арендодателю задаток
в счет предстоящей арендной платы по договору аренды. Подлежит ли
обложению НДС сумма задатка?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2005 г. N 19-11/54984
Согласно пункту 1 статьи 149 НК РФ предоставление арендодателем
в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или
организациям, аккредитованным в РФ, не подлежит налогообложению
НДС. Положения данного пункта применяются в случае, если
законодательством соответствующего иностранного государства
установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских
организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо
если такая норма предусмотрена международным договором
(соглашением) РФ.
Перечень иностранных государств, в отношении граждан или
организаций которых применяются нормы данного пункта, определяет
МИД России совместно с Минфином России.
Полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД
России и Минфину России с 1 августа 2004 года Федеральным законом
от 29.07.2004 N 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими
силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи
с осуществлением мер по совершенствованию государственного
управления" (далее - Закон N 58-ФЗ). В настоящее время МИД России
осуществляет подготовку информации для составления и утверждения
указанного перечня государств.
До 1 августа 2004 года данный перечень государств был утвержден
приказом МИД России от 13.11.2000 N 1347 и МНС России от
13.11.2000 N БГ-3-06/386. Кроме того, в письме от 24.01.2001 N ВГ-
6-06/62 МНС России рекомендует использовать перечень,
установленный письмом Госналогслужбы России от 13.07.94 N ЮУ-6-
06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в
аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и
юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации" (далее
- письмо N ЮУ-6-06/80н).
Согласно статье 78 Закона N 58-ФЗ нормативные правовые акты
федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления
в силу данного Закона, действуют впредь до признания их
утратившими силу или принятия соответствующих нормативных правовых
актов уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.
Таким образом, до переиздания МИД России совместно с Минфином
России перечня соответствующих иностранных государств следует
применять перечни, установленные указанным выше приказом МИД
России и МНС России с учетом письма МНС России от 24.01.2001 N ВГ-
6-06/62.
В настоящее время освобождение от налогообложения НДС при
предоставлении арендодателем в аренду (субаренду) помещений на
территории РФ иностранным гражданам и организациям применяется при
условии, что данные иностранные граждане и организации,
аккредитованные в РФ, являются резидентами государств, включенных
в указанные выше перечни.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса
РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная
в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих
поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
При этом положения пункта 1 статьи 162 НК РФ не применяются в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые
не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а
также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации
которых в соответствии со статьями 147 и 148 Кодекса не является
территория Российской Федерации.
Таким образом, если суммы денежных средств поступили
налогоплательщику в качестве задатка в счет расчетов по операциям,
освобожденным от налогообложения согласно пункту 1 статьи 149 НК
РФ, то указанные средства НДС не облагаются.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
