Вопрос: Организация выплачивает доходы физическим лицам на
основании авторских договоров. В соответствии со статьями 221 и
237 НК РФ налоговая база для исчисления ЕСН уменьшается на
величину расходов, принимаемых в пределах установленного норматива
20% от суммы начисленного дохода. Каков порядок определения
налоговой базы по ЕСН и страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 2 августа 2005 г. N 21-11/54831
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Налоговую базу по ЕСН налогоплательщики-организации определяют
как сумму выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1
статьи 236 НК РФ, начисленных указанными организациями за
налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ сумма вознаграждения,
учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся
авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК
РФ с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой
статьи 221 НК РФ.
Физические лица, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти
расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются
к вычету по нормативам.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления физического лица.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные
документально, не могут учитываться одновременно с расходами в
пределах установленного норматива.
На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения
страховыми взносами в ПФР и базой для их начисления являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, определенные в
соответствии с главой 24 НК РФ.
Порядок расчета ЕСН на 2005 год установлен приказом Минфина
России от 17.03.2005 N 40н "Об утверждении формы Расчета авансовых
платежей по ЕСН и Рекомендаций по ее заполнению" (далее - приказ N
40н). Согласно данному порядку налоговая база по ЕСН исчисляется в
соответствии со статьей 237 НК РФ.
Таким образом, при определении налоговой базы по ЕСН и
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
учитываются суммы вознаграждения физическим лицам по авторским
договорам за минусом профессиональных налоговых вычетов,
рассчитанных по установленным нормативам или исчисленных в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Пример.
Налоговая база за налоговый период равна 8000 руб. (10000 руб.
- 2000 руб.), где 10000 руб. - авторский гонорар, а 2000 руб.
(10000 руб. x 20%) - профессиональный вычет.
В соответствии с приказом N 40н расчет ЕСН в части федерального
бюджета производится следующим образом.
Сумма исчисленного налога равна 1600 руб. (8000 руб. x 20%),
где 20% - ставка, предусмотренная статьей 241 НК РФ.
Налоговый вычет можно определить следующим образом:
8000 руб. x 14% = 1120 руб.,
где 14% - тариф страховых взносов, предусмотренный статьями 22
и 33 Закона N 167-ФЗ.
Таким образом, по итогам налогового периода в федеральный
бюджет необходимо перечислить следующую сумму налога:
1600 руб. - 1120 руб. = 480 руб.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
