Вопрос: В трудовом договоре организации прописано, что в случае
расторжения указанного договора в связи с ликвидацией или
сокращением штата работнику выплачивается дополнительное выходное
пособие. Облагается ли данное пособие ЕСН при условии, что
организация не осуществляет предпринимательскую деятельность?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 августа 2005 г. N 21-17/316
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ установлено, что не
подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия,
выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления.
В соответствии со статьей 178 ТК РФ при расторжении трудового
договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением
численности или штата работников организации по основаниям,
предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 81 ТК РФ, увольняемому
работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего
месячного заработка. А также за ним сохраняется средний месячный
заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со
дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных
случаях за уволенным работником сохраняется средний месячный
заработок в течение третьего месяца со дня увольнения по решению
органа службы занятости населения при условии, что работник
обратился в этот орган в двухнедельный срок после увольнения и не
был им трудоустроен.
В статье 178 ТК РФ определено, что трудовым или коллективным
договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных
пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных
пособий.
Таким образом, выходное пособие в размере среднего месячного
заработка, предусмотренное трудовым законодательством при
расторжении трудового договора в связи с сокращением штата
работников, не должно облагаться ЕСН на основании статьи 238 НК
РФ.
Положения статьи 178 ТК РФ в отношении других случаев выплат
выходных пособий или установления повышенных размеров выходных
пособий носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не
могут освобождаться от налогообложения ЕСН на основании подпункта
1 пункта 1 статьи 238 НК РФ, так как эти выплаты нельзя отнести к
пособиям, указанным в данной статье НК РФ.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Однако организация не может применять при налогообложении ЕСН
нормы пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, так как она не
осуществляет предпринимательскую деятельность и соответственно не
формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, выплаты, производимые организацией своим
сотрудникам в виде дополнительного выходного пособия в связи с
ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению ЕСН на
основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.
Начальник отдела
единого социального налога (взноса)
Л.В. Константинова
|
