Вопрос: Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль расходы, связанные с возмездным и безвозмездным
оказанием информационно-консультационных услуг, если организация-
налогоплательщик оказывает эти услуги наряду с осуществлением
других видов деятельности (в рамках договоров оптовой торговли)?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 августа 2005 г. N 20-12/59299
В соответствии с пунктом 1 статьи 779 ГК РФ по договору
возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию
заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или
осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется
оплатить эти услуги. При этом правила главы 39 "Возмездное
оказание услуг" ГК РФ применяются к договорам оказания
консультационных и информационных услуг.
Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания
услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально
подтвержденными расходами с 1 января 2006 года считаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно
обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве,
на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы
(в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Кроме того, расходы должны быть
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
согласно пункту 1 статьи 264 НК РФ в том числе относятся:
- суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов,
начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за
исключением перечисленных в статье 270 НК РФ;
- расходы на командировки.
При формировании доходов и расходов организации, оказывающей
посреднические услуги, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и
(или) поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или)
иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) поверенного в
соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным
доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение.
В пункте 9 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что в состав
расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы, включаются
затраты в виде имущества (включая денежные средства), переданного
комиссионером, агентом и (или) поверенным в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному
аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных
комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента,
принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не
подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных
договоров.
Если организация осуществляет возмездное оказание информационно-
консультационных услуг наряду с другими видами деятельности (в
рамках договоров оптовой торговли), то расходы, связанные с их
исполнением, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Соответственно если указанные информационно-консультационные
услуги оказываются безвозмездно, то расходы, связанные с этими
услугами, не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании
пункта 16 статьи 270 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
