Вопрос:  В  2005 году физическое лицо по договору купли-продажи
   приобрело  у  организации  простые  беспроцентные  векселя   сроком
   погашения  по  предъявлении.  Эмитентом  векселей  является  другая
   организация.  В  июле 2005 года векселя были предъявлены  к  оплате
   непосредственно их эмитенту. Вправе ли физическое лицо требовать  у
   организации - покупателя векселей справки по форме 2-НДФЛ, а  также
   предоставления   вычета  в  размере  фактически   произведенных   и
   документально  подтвержденных расходов? Какие документы  необходимо
   представить  в  налоговую инспекцию для подтверждения  расходов  на
   приобретение векселей?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 2 сентября 2005 г. N 28-10/62444
   
       В  статье  214.1  НК  РФ  установлены  особенности  определения
   налоговой  базы  с  доходов, полученных от  операций  купли-продажи
   ценных   бумаг,   включая   векселя,  и  операций   с   финансовыми
   инструментами срочных сделок, базисным активом по которым  являются
   ценные бумаги.
       В  пункте  3  статьи  214.1  НК РФ  предусмотрено  два  способа
   определения  доходов  от совершения операций  купли-продажи  ценных
   бумаг:
       -  как  разница между суммами доходов, полученных от реализации
   ценных   бумаг,  и  документально  подтвержденными   расходами   на
   приобретение,  реализацию  и  хранение  ценных  бумаг,   фактически
   произведенными налогоплательщиком;
       - либо как разница между суммами доходов, полученных от продажи
   ценных бумаг, и имущественными налоговыми вычетами, принимаемыми  в
   уменьшение  доходов  от  сделки  купли-продажи  ценных   бумаг,   в
   порядке, предусмотренном данным пунктом.
       При  этом налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным
   вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи  220
   НК  РФ,  только  в случае отсутствия документального  подтверждения
   расходов  налогоплательщика на приобретение, реализацию и  хранение
   ценных бумаг.
       В  соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем
   не  обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного
   в  векселе  плательщика выплатить при наступлении  предусмотренного
   векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
       Погашение вексельного обязательства не является операцией купли-
   продажи ценной бумаги.
       Таким  образом,  при  получении  физическим  лицом  доходов  от
   погашения  векселей  оснований  для применения  налоговых  вычетов,
   предусмотренных статьями 214.1 и 220 НК РФ, не имеется.
       При погашении векселей организацией-эмитентом налоговая база по
   НДФЛ  рассчитывается как разница между вексельной суммой  и  суммой
   документально   подтвержденных  расходов   на   приобретение   этих
   векселей.
       Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком
   расходы, в частности на приобретение векселей, главой 23 НК  РФ  не
   конкретизируется.
       Документы,  подтверждающие  расходы  налогоплательщика,  должны
   быть    надлежащим    образом   оформлены    в    соответствии    с
   законодательством   Российской   Федерации   и   в   полной    мере
   свидетельствовать о факте осуществления расходов и об основании  их
   возникновения.
       Такими  документами могут являться договоры  (например,  купли-
   продажи),  первичные  учетные  документы,  подтверждающие  движение
   денежных  средств  от покупателя к продавцу в  счет  оплаты  ценных
   бумаг,    составленные   по   форме,   содержащейся   в    альбомах
   унифицированных  форм  первичной  учетной  документации  (например,
   квитанции  к  приходным  кассовым ордерам,  платежные  поручения  о
   перечислении   денежных  средств),  денежные  расписки   в   случае
   осуществления сделки по ценным бумагам между физическими лицами,  а
   также  иные  документы, которые зависят от способов приобретения  и
   расчета за купленные ценные бумаги.
       Следовательно, при выплате дохода физическому лицу от погашения
   векселей  в целях налогообложения налоговый агент (эмитент)  вправе
   учесть  произведенные  налогоплательщиком расходы  на  приобретение
   ценных     бумаг     (векселей)    при     условии     предъявления
   налогоплательщиком подтверждающих документов.
       В  отсутствие подтверждающих расходы документов налоговый агент
   не   производит   исчисление  и  удержание  налога,   а   исполняет
   обязанность,  установленную статьей 230 Налогового кодекса  РФ,  по
   учету   доходов,  выплаченных  физическим  лицам,  и  представлению
   сведений о доходах в налоговый орган по месту своего учета.
       Также  на  налоговых  агентов НК РФ  возложена  обязанность  по
   выдаче  физическим лицам по их заявлениям справок о полученных  ими
   доходах и удержанных суммах налога.
       Таким   образом,   по  письменному  запросу  физического   лица
   организация,   выплатившая  ему  доход  от  погашения   собственных
   векселей, обязана выдать справку о доходах физических лиц по  форме
   2-НДФЛ.
       С  учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 228 и пункта  1
   статьи  229  НК  РФ  физические лица, получившие  доходы,  налог  с
   которых  не  был  удержан налоговыми агентами, обязаны  представить
   налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства  в  срок
   не  позднее  30  апреля  года,  следующего  за  истекшим  налоговым
   периодом.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев