Вопрос:  Некоммерческое партнерство занимается  организацией  и
   проведением   культурно-массовых   мероприятий,   в    том    числе
   подготовкой  и проведением фестивалей. Данное партнерство  является
   грантополучателем на проведение мероприятий от иностранного  фонда,
   внесенного   в   список   грантодающих  организаций,   утвержденный
   Правительством   РФ.   В  ходе  реализации  проектов   по   грантам
   партнерство   направляет   в   командировку   в   регионы    России
   сотрудников,  которые  на местах реализуют проекты  по  гражданско-
   правовым  договорам.  Облагаются ли ЕСН  указанные  командировочные
   расходы в данной ситуации?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 7 сентября 2005 г. N 21-11/64190
   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения  ЕСН для налогоплательщиков-организаций  признаются
   выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических
   лиц  по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       Согласно  пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные  выше  выплаты  и
   вознаграждения   (вне   зависимости  от  формы,   в   которой   они
   производятся)  не  признаются  объектом  налогообложения,  если   у
   налогоплательщиков-организаций  такие   выплаты   не   включены   в
   расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в  текущем
   отчетном (налоговом) периоде.
       На  основании  пункта  1  статьи  237  НК  РФ  при  определении
   налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты  в
   пользу  физических лиц, учитываются любые выплаты и  вознаграждения
   (за   исключением  сумм,  указанных  в  статье  238  НК   РФ)   вне
   зависимости от формы их осуществления.
       В  подпункте 2 статьи 238 НК РФ установлено, что не  облагаются
   ЕСН  все  виды установленных законодательством РФ, законодательными
   актами  субъектов  РФ, решениями представительных органов  местного
   самоуправления    компенсационных   выплат   (в   пределах    норм,
   установленных в соответствии с законодательством РФ),  связанных  в
   том   числе   и  с  выполнением  работником  трудовых  обязанностей
   (например,  переезд  на  работу  в другую  местность  и  возмещение
   командировочных расходов).
       При  оплате  работодателем расходов на командировки сотрудников
   (как   внутри   страны,  так  и  за  ее  пределами)   не   подлежат
   налогообложению   суточные  в  пределах   норм,   установленных   в
   соответствии   с   законодательством   РФ,   а   также   фактически
   произведенные  и  документально подтвержденные целевые  расходы  на
   проезд  до  места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
   комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или  на  вокзал  в
   местах  отправления, назначения или пересадок,  на  провоз  багажа,
   расходы  по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг  связи,
   сборы  за  выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного
   паспорта,  сборы  за  выдачу (получение) виз, а  также  расходы  на
   обмен  наличной  валюты  или чека в банке на  наличную  иностранную
   валюту.
       В  статье  166  ТК  РФ определено, что служебной  командировкой
   является   поездка  работника  по  распоряжению   работодателя   на
   определенный  срок  для выполнения служебного поручения  вне  места
   постоянной работы.
       В  соответствии  со  статьей 168 ТК РФ работодатель,  направляя
   работника в служебную командировку, обязан возмещать ему:
       - затраты на проезд;
       - расходы по найму жилого помещения;
       -  дополнительные  затраты, связанные с проживанием  вне  места
   постоянного жительства (суточные);
       -  иные  расходы,  произведенные работником  с  разрешения  или
   ведома работодателя.
       В статье 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают
   между  работником и работодателем на основании трудового  договора.
   Таким  образом,  командировки  связаны  с  выполнением  физическими
   лицами   обязанностей,   обусловленных   трудовыми   договорами   с
   организацией-работодателем. Соответственно возмещение  расходов  на
   командировки, не облагаемых ЕСН на основании подпункта 2  пункта  1
   статьи 238 НК РФ, возможно только штатным сотрудникам организации.
       Положения  Трудового  кодекса РФ,  законы  и  иные  нормативные
   правовые    акты,    содержащие   нормы   трудового    права,    не
   распространяются,  в  частности, на лиц,  работающих  по  договорам
   гражданско-правового  характера  (ст.  11  ТК  РФ).  Следовательно,
   компенсационные выплаты на расходы, связанные с выполнением  работы
   по  гражданско-правовым договорам в другой местности,  являются  по
   существу  дополнительным  вознаграждением  этим  физическим  лицам.
   Такие вознаграждения включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.
       Так   как   указанные  выплаты  произведены  за  счет  целевого
   финансирования,  не участвующего в формировании налоговой  базы  по
   налогу  на  прибыль,  то  пункт  3  статьи  236  НК  РФ  к  ним  не
   применяется.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев