Вопрос: Вправе ли организация-лизингополучатель учитывать для
целей налогообложения прибыли расходы, связанные с уплатой
таможенных сборов и пошлин при получении предмета договора
международного лизинга (техники)? До уплаты всех лизинговых
платежей и выкупной стоимости техника находится на балансе
организации-лизингодателя.
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2005 г. N 19-11/63727
Согласно статье 318 Таможенного кодекса Российской Федерации к
таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию
РФ;
5) таможенные сборы, к которым в соответствии со статьей 357.1
Таможенного кодекса РФ относятся таможенные сборы за таможенное
оформление, таможенное сопровождение и хранение.
Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов, в
соответствии со статьей 320 Таможенного кодекса РФ является
декларант. Если декларирование производится таможенным брокером
(представителем), он является ответственным за уплату таможенных
пошлин и налогов согласно пункту 2 статьи 144 Таможенного кодекса
РФ.
Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларанты и
иные лица, на которых возложена обязанность уплачивать таможенные
пошлины и налоги. При этом любое лицо вправе уплатить таможенные
пошлины и налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу
(ст. 328 Таможенного кодекса РФ).
В статье 126 ТК РФ установлено, что в качестве декларанта имеют
право выступать лица, указанные в статье 16 Таможенного кодекса
РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с
гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на
таможенной территории РФ при соблюдении условия, предусмотренного
пунктом 2 данной статьи.
В пункте 2 статьи 126 Таможенного кодекса РФ сказано, что
декларантом может быть только российское лицо, за исключением
случаев перемещения товаров через таможенную границу:
- иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами в
соответствии с главой 25 Таможенного кодекса РФ;
- иностранными организациями, имеющими представительства,
зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ в
установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного
ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска
внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд
таких представительств;
- иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима
транзита;
- иных случаев, когда иностранное лицо вправе распоряжаться
товарами на таможенной территории РФ не в рамках
внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает
российское лицо.
Правоотношения сторон по международному договору финансовой
аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 "Финансовая аренда
(лизинг)" главы 34 "Аренда" ГК РФ, Федеральным законом от 29.10.98
N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ),
а также Конвенцией УНИДРУА о международном финансовом лизинге от
28.05.88.
На основании статьи 7 Закона N 164-ФЗ при осуществлении
международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель
является нерезидентом РФ.
В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса РФ и статьей
2 Закона N 164-ФЗ по договору финансовой аренды (договору лизинга)
арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить
арендатору это имущество за плату во временное владение и
пользование для предпринимательских целей.
По договору лизинга за пользование предметом лизинга
лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в
порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга (п. 5
ст. 15 Закона N 164-ФЗ).
Согласно пункту 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ под лизинговыми
платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за
весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение
затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей
предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с
оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также
доход лизингодателя.
На основании статьи 252 НК РФ плательщик налога на прибыль
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Кроме
того, расходы должны быть произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ
таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.
По условиям международного договора лизинга на организацию-
лизингополучателя может быть возложена обязанность уплатить
таможенные пошлины и сборы.
Вместе с тем, учитывая, что расходы по оплате таможенных сборов
и пошлин за ввозимый предмет лизинга, произведенные организацией-
лизингополучателем, не удовлетворяют условиям статьи 252 НК РФ, их
сумма не может уменьшать налоговую базу для целей исчисления
налога на прибыль отчетного (налогового) периода у организации-
лизингополучателя.
В пункте 1 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная
стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется
как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Следовательно, уплаченные таможенные сборы и пошлины наряду с
выкупной стоимостью будут участвовать в формировании
первоначальной стоимости объекта основных средств (предмета
лизинга) после перехода права собственности на него от организации-
лизингодателя.
И.о. руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Н.В. Синикова
|
