Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы, заключила договор строительного подряда со
строительной фирмой, работающей на общем режиме. По условиям
договора организация приобретает строительные и вспомогательные
материалы за свой счет, а подрядчик выполняет только строительные
работы. Подлежат ли отражению в налоговом учете расходы
организации по покупке материалов? Какие санкции могут быть
применены к организации в случае неоформления (или неполного
оформления) списания указанных материалов в строительное
производство и передачи их подрядчику? Будет ли подрядчик нести
какое-либо наказание в случае отсутствия у него документов на
передачу ему материалов?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2005 г. N 18-11/3/65448
Согласно Федеральному закону от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) организации,
перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождены от
обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета
основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в
порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском
учете.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН,
ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2
НК РФ.
Согласно статье 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести
налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН,
форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в
Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН, утвержденным приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Порядок), в Книге
учета доходов и расходов в хронологической последовательности на
основе первичных документов позиционным способом отражаются все
хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В пункте 2 Порядка определено, что в графе 2 раздела I Книги
учета доходов и расходов указываются дата и номер первичного
документа, на основании которого осуществляется регистрируемая
операция. В графе 4 организации отражают доходы от реализации
товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав,
определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК РФ.
Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые
выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. В этой графе налогоплательщики отражают
расходы, указанные в статье 346.16 Кодекса и пункте 6 статьи
346.18 Кодекса.
Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не
отражают в налоговом учете расходы, производимые за счет доходов,
остающихся в их распоряжении после налогообложения. В связи с этим
документальное подтверждение понесенных расходов в данном случае в
целях налогообложения не требуется. В то же время суммы полученных
налогоплательщиками доходов в обязательном порядке должны быть
подтверждены соответствующими первичными документами, оформленными
на основании требований, предъявляемых законодательством.
В соответствии с Законом N 129-ФЗ организации, применяющие
общую систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет в
порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском
учете.
В статье 9 Закона N 129-ФЗ предусмотрено, что все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский
учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по
форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации. Для документов, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные
обязательные реквизиты.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
материалов утверждены постановлением Госкомстата России от
30.10.97 N 71а, согласованным с Минфином России и Минэкономики
России.
Согласно статье 313 главы 25 НК РФ налоговый учет по налогу на
прибыль ведется на основании данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Нормами статей 88 и 93 НК РФ установлено право должностного
лица налогового органа, проводящего налоговую проверку,
истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента необходимые для проверки документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
Лицо, которому адресовано требование о представлении
документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в
пятидневный срок.
Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой
проверки документов или непредставление их в установленные сроки
признается налоговым правонарушением и влечет ответственность,
предусмотренную статьей 126 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
