УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2005 г. N 18-11/3/66014
ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
1. Об учете расходов по оплате коммунальных
и эксплуатационных услуг, включая оплату услуг по вывозу
крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов
Установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) перечень расходов является
закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не
предусмотренные указанным перечнем расходы при определении
налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их
выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты не
учитываются.
В частности, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных
услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и
твердых бытовых отходов, указанным перечнем расходов не
предусмотрены. Следовательно, они при определении налоговой базы
по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, не уменьшают полученные
налогоплательщиком доходы.
Вместе с тем согласно разъяснениям МНС России от 11.05.2004 N
22-1-14/881 и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578 расходы на коммунальные
услуги при определении объекта налогообложения учитываются
арендаторами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в
составе арендных платежей в соответствии с подпунктом 4 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ (в случае если компенсация арендодателю за
коммунальные услуги предусмотрена договором аренды) либо часть из
них, а именно расходы на оплату электроэнергии и водоснабжения,
учитывается в составе материальных расходов в соответствии с
подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпунктом 5 пункта 1
статьи 254 НК РФ (в случае если оплата коммунальных услуг
арендодателю предусмотрена отдельным договором) независимо от
оформления арендодателем в установленном порядке согласования со
снабжающими организациями вопроса о предоставлении арендатору
права пользования коммунальными услугами.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ
расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьей 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся, в частности, затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех
видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т.ч.
самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов
энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и
передачу энергии.
Учитывая изложенное, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и
водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, всеми
налогоплательщиками, в том числе организациями, занятыми в сфере
производства, торговыми организациями и предприятиями
непроизводственной сферы, только в том случае, если потребленные
тепло-, электроэнергия и вода расходуются на технологические цели.
В то же время отнесение затрат по отоплению зданий в составе
материальных расходов не связано аналогичными условиями, и,
следовательно, затраты по отоплению зданий учитываются при
определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме
произведенных затрат.
При этом указанные затраты включаются в расходы после их
фактической оплаты.
Одновременно с этим Управление сообщает, что согласно
разъяснениям МНС России от 29.09.2004 N 22-1-14/1578
технологическим процессом в торговле в соответствии с
Государственным стандартом Российской Федерации "Торговля. Термины
и определения. ГОСТ Р 51303-99" является последовательность
операций, обеспечивающая процесс купли-продажи товаров и
товародвижения.
2. Об учете расходов по предоставлению организации
во временное пользование ковриков, впитывающих в себя
в зимний период снег и воду
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, уменьшают полученные доходы на
предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы
на арендные платежи за арендуемое имущество.
Кроме того, данные расходы согласно пункту 2 статьи 346.16 и
пункту 2 статьи 346.17 НК РФ принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, то
есть они должны быть обоснованы, экономически оправданы,
документально подтверждены и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода, а также после их
фактической оплаты.
Необходимо также отметить, что подпункт 4 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по видам
имущества, арендные платежи по которым в случае их аренды нельзя
отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения единым
налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
При этом под имуществом согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ
понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации.
Таким образом, расходы организации по оплате услуг по
предоставлению во временное пользование ковриков, впитывающих в
себя в зимний период снег и воду, иными словами - по оплате
арендных платежей за арендуемые коврики, организация вправе
включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения
единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, при наличии договора на аренду указанного
имущества, а также документов, подтверждающих внесение арендной
платы.
3. Об учете расходов по оплате дезинфекционных работ
Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК
РФ перечня расходов, принимаемых к уменьшению полученных доходов
при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, и отсутствие в нем расходов по оплате дезинфекционных
работ, указанные расходы для целей налогообложения единым налогом
не учитываются.
4. Об учете расходов по техническому обслуживанию
контрольно-кассовой техники
Несмотря на отсутствие в установленном пунктом 1 статьи 346.16
НК РФ закрытом перечне расходов затрат по оплате работ и услуг,
оказываемых центрами технического обслуживания (далее - ЦТО),
затраты по техническому обслуживанию контрольно-кассовой техники
включаются в составе материальных затрат в расходы, учитываемые
для целей налогообложения единым налогом по следующим основаниям.
При определении объекта налогообложения налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, уменьшают полученные доходы на
предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ
материальные расходы.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ
расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьей 254 НК РФ, а также после их фактической оплаты.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к
материальным расходам относятся в том числе затраты
налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих
работ (оказание услуг) структурными подразделениями
налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного характера
согласно определению подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ
относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов,
техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
Таким образом, затраты по техническому обслуживанию контрольно-
кассовой техники при наличии соответствующих договоров с ЦТО,
актов выполненных услуг и фактической оплаты произведенных работ
(оказанных услуг) включаются в составе материальных затрат в
расходы, учитываемые для целей налогообложения единым налогом.
Аналогичная позиция в отношении учета торговыми организациями
затрат в виде платы за техническое обслуживание основных средств
содержится в письме МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184.
Заместитель Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
|
