Вопрос: Организация розничной торговли применяет упрощенную
систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов. Она арендует муниципальное имущество по договору аренды,
который помимо самого арендодателя подписывает и балансодержатель
данного имущества - ДЭЗ. В договоре арендодатель возлагает ряд
функций по содержанию и эксплуатации помещения на
балансодержателя. В частности, согласно договору балансодержатель
заключает с арендатором договор на оказание коммунальных и
эксплуатационных услуг. В связи с этим организация помимо расходов
по оплате отопления, холодной воды и ее подогрева оплачивает
балансодержателю еще услуги по эксплуатации и вывозу
крупногабаритного мусора и твердых бытовых отходов. Вправе ли
организация учесть данные расходы?
В соответствии с заключенными договорами организация оплачивает
также услуги за предоставление во временное пользование ковриков,
находящихся в торговом зале и впитывающих в себя в зимний период
снег и воду, которые в случае отсутствия необходимости
возвращаются хозяевам. Как учитываются данные расходы?
Можно ли учесть расходы по оплате дезинфекционных работ,
выполняемых специализированной организацией, для целей
налогообложения единым налогом?
Вправе ли организация учесть ежемесячные расходы по
техническому обслуживанию ККТ при расчете единого налога?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2005 г. N 18-11/3/66014@
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный перечень
расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному
толкованию.
В частности, расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных
услуг, включая оплату услуг по вывозу крупногабаритного мусора и
твердых бытовых отходов, указанным перечнем расходов не
предусмотрены. Следовательно, они при определении налоговой базы
по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не
уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.
Вместе с тем согласно письмам МНС России от 11.05.2004 N 22-1-
14/881@ и от 29.09.2004 N 22-1-14/1578@ расходы на коммунальные
услуги при определении объекта налогообложения учитываются
арендаторами, применяющими УСН, в составе арендных платежей в
соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в
случае, если компенсация арендодателю за коммунальные услуги
предусмотрена договором аренды) либо часть из них, а именно
расходы на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения,
учитывается в составе материальных расходов на основании подпункта
5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпункта 5 пункта 1 статьи 254
НК РФ (в случае, если оплата коммунальных услуг арендодателю
предусмотрена отдельным договором) независимо от оформления
арендодателем в установленном порядке согласования со снабжающими
организациями вопроса о предоставлении арендатору права
пользования коммунальными услугами.
В пункте 2 статьи 346.16 и пункте 2 статьи 346.17 НК РФ
определено, что расходы, указанные в подпункте 5 пункта 1 статьи
346.16 НК РФ, принимаются при условии соответствия их критериям,
указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций
статьей 254 НК РФ. Кроме того, расходы признаются после их
фактической оплаты.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение
топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические
цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а
также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, расходы на оплату тепло-, электроэнергии и
водоснабжения подлежат включению в состав расходов, учитываемых
при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН, всеми налогоплательщиками, в том числе
организациями, занятыми в сфере производства, торговыми
организациями и предприятиями непроизводственной сферы. Но только
в том случае, если потребленные тепло-, электроэнергия и вода
расходуются на технологические цели. В то же время отнесение
затрат по отоплению зданий к материальным расходам не связано
аналогичными условиями, и следовательно, затраты по отоплению
зданий учитываются при определении налоговой базы по единому
налогу в полной сумме произведенных затрат. При этом указанные
затраты включаются в расходы после их фактической оплаты.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы за вычетом расходов, при исчислении налоговой базы по
единому налогу уменьшают полученные доходы на предусмотренные
подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ расходы на арендные
платежи за арендуемое имущество.
Обратите внимание: подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не
содержит каких-либо ограничений по видам арендуемого имущества,
арендные платежи по которым нельзя отнести на расходы, учитываемые
для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с
применением УСН. При этом под имуществом согласно пункту 2 статьи
38 НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением
имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК
РФ.
Таким образом, расходы организации по оплате услуг по
предоставлению во временное пользование ковриков, впитывающих в
себя в зимний период снег и воду, иными словами - по оплате
арендных платежей за арендуемые коврики организация вправе
включить в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения
единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, при
наличии договора на аренду указанного имущества, а также
документов, подтверждающих внесение арендной платы.
Учитывая закрытость установленного пунктом 1 статьи 346.16 НК
РФ перечня расходов и отсутствие в нем расходов по оплате
дезинфекционных работ, указанные расходы для целей налогообложения
единым налогом не учитываются.
Но в то же время, несмотря на отсутствие в установленном
пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ закрытом перечне расходов затрат по
оплате работ и услуг, оказываемых центрами технического
обслуживания (далее - ЦТО), затраты по техническому обслуживанию
ККТ включаются в составе материальных затрат в расходы,
учитываемые для целей налогообложения единым налогом, по следующим
основаниям.
При исчислении налоговой базы по единому налогу
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные
доходы на предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК
РФ материальные расходы.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
При этом к работам (услугам) производственного характера
относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов,
техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
Таким образом, затраты по техническому обслуживанию ККТ при
наличии соответствующих договоров с ЦТО, актов выполненных услуг и
фактической оплаты произведенных работ (оказанных услуг)
включаются в составе материальных затрат в расходы, учитываемые
для целей налогообложения единым налогом.
Аналогичная позиция в отношении учета торговыми организациями
затрат в виде платы за техническое обслуживание основных средств
содержится в письме МНС России от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
