Вопрос:  Нужно ли учитывать суммы ввозных таможенных  пошлин  в
   покупной   стоимости  импортных  товаров  (лекарственных  средств),
   приобретенных до и после 1 января 2005 года?
       Содержит  ли  Налоговый кодекс РФ механизм восстановления  сумм
   таможенных пошлин, уплаченных организацией-импортером при ввозе  на
   таможенную  территорию  РФ лекарственных  средств  и  включенных  в
   состав  косвенных  расходов  в  2004 году,  в  случаях  последующей
   ликвидации  лекарственных  средств  по  истечении  срока  годности,
   недостающих  по  результатам инвентаризации (если  факт  отсутствия
   виновных    лиц   документально   не   подтвержден),   безвозмездно
   переданных сторонним организациям в рекламных целях?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 30 сентября 2005 г. N 20-12/69930
   
       В  соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ  до  1
   января  2005 года при реализации покупных товаров в состав расходов
   включалась   стоимость  приобретения  данных  товаров.   При   этом
   расходы,  связанные  с  их  покупкой и  продажей,  формировались  с
   учетом положений статьи 320 НК РФ.
       Согласно   статье  320  НК  РФ  суммы  расходов   на   доставку
   (транспортные     расходы)    покупных    товаров     до     склада
   налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если  эти  расходы
   не  были  включены в цену приобретения этих товаров,  относились  к
   прямым расходам.
       Все   остальные  расходы,  включая  транспортные  расходы,   не
   связанные    с    доставкой    покупных    товаров    до     склада
   налогоплательщика,   за  исключением  внереализационных   расходов,
   определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового  кодекса  РФ,
   осуществленные в текущем месяце, признавались косвенными  расходами
   и уменьшали доходы от реализации текущего месяца.
       Таким  образом,  под стоимостью приобретения товаров  следовало
   понимать  контрактную (договорную) цену приобретения, а  уплаченные
   ввозные  таможенные пошлины учитывались в составе расходов текущего
   отчетного  (налогового) периода в соответствии со  статьей  264  НК
   РФ.
       Следовательно, по товарам, приобретенным до 1 января 2005 года,
   таможенные  пошлины  относились к косвенным расходам  и  для  целей
   налогообложения прибыли учитывались единовременно.
       С  1 января 2005 года Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ
   "О  внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской
   Федерации   и  некоторые  другие  законодательные  акты  Российской
   Федерации  о  налогах  и  сборах" в  Налоговый  кодекс  РФ  внесены
   поправки,  согласно  которым стоимость товаров может  формироваться
   исходя из всех расходов, в том числе с учетом таможенных пошлин.
       Обратите   внимание:   НК   РФ   не   содержит   механизма   их
   восстановления  в  случаях  ликвидации  лекарственных  средств   по
   истечении    срока    годности,    недостающих    по    результатам
   инвентаризации (если факт отсутствия виновных лиц документально  не
   подтвержден),  безвозмездно  переданных  сторонним  организациям  в
   рекламных целях.
       Основание: письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/197@.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                   советник налоговой службы III ранга
                                                         Г.А. Суворова