Вопрос: Организация заключила договор негосударственного
пенсионного обеспечения в пользу физического лица до 1 января 2005
года. Каков порядок налогообложения НДФЛ сумм пенсий с 1 января
2005 года?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 7 октября 2005 г. N 28-10/72394
Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую НК РФ" (далее - Закон N 204-ФЗ)
установлен новый порядок определения налоговой базы при получении
пенсий и других выплат по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения и обязательного пенсионного страхования, заключенным с
негосударственными пенсионными фондами.
С 1 января 2005 года при определении налоговой базы по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам
обязательного пенсионного страхования, заключенным с
негосударственными пенсионными фондами, следует руководствоваться
статьей 213.1 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 НК РФ НДФЛ облагаются
суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую
лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.
Указанное выше положение пункта 2 статьи 213.1 НК РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005
года.
В пункте 3 статьи 1 НК РФ определено, что действие НК РФ
распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию
налога, то есть на налоговые правоотношения. Следовательно, норма
пункта 2 статьи 213.1 НК РФ применяется к налоговым отношениям,
возникшим с 1 января 2005 года. При этом Закон N 204-ФЗ не
предусматривает различного порядка налогообложения пенсий,
выплачиваемых физическим лицам по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения, в зависимости от даты заключения таких
договоров. В противном случае в один и тот же налоговый период
доходы в виде негосударственных пенсий у одних налогоплательщиков
подлежали бы налогообложению, а у других нет, что не допускается
НК РФ.
Таким образом, негосударственный пенсионный фонд с 1 января
2005 года должен удерживать НДФЛ с сумм пенсий, выплачиваемых
физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным организациями с негосударственными
пенсионными фондами в пользу физических лиц, независимо от даты
заключения договора.
Согласно пункту 1 статьи 213.1 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются, в частности, суммы пенсионных взносов по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным
организациями и иными работодателями в пользу работников с
имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными
пенсионными фондами.
При этом, как и в рассматриваемом выше случае, дата
возникновения гражданско-правовых отношений по негосударственному
пенсионному обеспечению значения не имеет и пенсионные взносы,
уплачиваемые работодателями после 1 января 2005 года по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 1
января 2005 года, при определении налоговой базы не учитываются.
Какой-либо взаимосвязи между подпунктами 1 и 2 статьи 213.1 НК
РФ не имеется.
Пункты 1 и 2 статьи 231.1 НК РФ регулируют налогообложение
разных по своему содержанию платежей. Ни экономически, ни
юридически страховые взносы и выплачиваемые суммы пенсий не
являются однородными платежами и не могут рассматриваться в
качестве одних и тех же сумм доходов. Соответственно двойного
налогообложения одних и тех же доходов не возникает.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
