Вопрос: Применяются ли к иностранным организациям, деятельность
которых на территории РФ создает постоянное представительство в
налоговых целях, положения пункта 3 статьи 236 НК РФ?
Что является датой осуществления выплат и вознаграждений, если
организация выплатила вознаграждение физическому лицу в 2005 году
за услуги, оказанные в 2003-2004 годах?
Возникает ли у иностранной организации обязанность по
начислению страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний?
Каков порядок постановки страхователей на учет в
государственные внебюджетные фонды?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 октября 2005 г. N 21-11/73015
Согласно статье 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками
ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том
числе организации.
Организации - это юридические лица, образованные в соответствии
с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица,
компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные на основании
законодательства иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, иностранная компания, действующая на территории
РФ, вне зависимости от источника получения дохода или
финансирования деятельности относится к плательщикам ЕСН.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Следовательно, если иностранная организация осуществляет
деятельность в РФ, то вне зависимости от места и способа
начисления и получения работником выплат у иностранной организации
возникает обязанность по уплате ЕСН по основаниям, указанным в
пункте 1 статьи 236 НК РФ.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ сказано, что при определении
налоговой базы ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом)
периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако следует учитывать, что
положения пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяются на
организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим
или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 21 статьи 255 НК РФ расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда
по договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями, учитываются в составе расходов
на оплату труда.
Таким образом, указанные выплаты могут быть приняты в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с
пунктом 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ и, следовательно,
подлежат налогообложению ЕСН.
В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) застрахованными лицами
признаются, в частности, граждане РФ, работающие по трудовому
договору или договору гражданско-правового характера, предметом
которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по
авторскому и лицензионному договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Закона объектом обложения
страховыми взносами в Пенсионный фонд и базой для их начисления
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные главой 24 НК РФ.
Следовательно, выплаты, начисленные гражданину РФ по гражданско-
правовому договору, подлежат обложению страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование.
По порядку исчисления ЕСН и взносов на обязательное пенсионное
страхование необходимо отметить следующее.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения
доходов определяется как день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу
которого осуществляются выплаты) (ст. 242 НК РФ).
В рассматриваемом случае, если организация в 2005 году оплатила
российскому гражданину услуги, оказанные ей в 2003-2004 годах,
этой датой будет считаться дата на документе, указывающем на
назначение суммы к выплате (дата начисления).
В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 243 НК РФ в
течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по
налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных с начала налогового периода до окончания
соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате
за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм
ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых
платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
На основании пункта 2 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
уменьшают сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую
уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных ими за тот же
период взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах
таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.
Что касается уплаты взносов на обязательное пенсионное
страхование, то согласно абзацу второму пункта 2 статьи 24 Закона
N 167-ФЗ она производится ежемесячно в срок, установленный для
получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в
день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов
страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа
месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый
платеж по страховым взносам.
Вопросы, касающиеся порядка уплаты страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, не входят в
компетенцию налоговых органов. Кроме того, порядок постановки
страхователей на учет каждый государственный внебюджетный фонд
устанавливает самостоятельно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина
|
