УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2005 г. N 18-03/3/87218
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2005
N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а
также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 101-
ФЗ) и принятием Московской городской Думой Закона города Москвы
"Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" от
09.11.2005 N 54 (далее - Закон N 54) УФНС России по г. Москве
сообщает следующее.
Согласно пункту 12 статьи 1 Закона N 101-ФЗ глава 26.2
Налогового кодекса РФ дополнена статьей 346.25.1 "Особенности
применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями на основе патента", вступающей в силу с 1 января
2006 года.
Пунктом 1 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что индивидуальные
предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской
деятельности, перечисленных в пункте 2 данной статьи, вправе
перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В
этом случае на них распространяются нормы, установленные статьями
346.11-346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 346.25.1 НК РФ.
При этом пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ предусмотрено, что
применение индивидуальным предпринимателем, осуществляющим один из
видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2
данной статьи, УСН разрешается только при условии, что в своей
предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель не
привлекает наемных работников, в том числе по договорам гражданско-
правового характера.
В соответствии с пунктами 3 и 7 статьи 346.25.1 НК РФ решение о
возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на
территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих
субъектов РФ. При этом законами субъектов РФ устанавливаются
перечень видов предпринимательской деятельности, по которым
индивидуальным предпринимателям разрешается на территории субъекта
РФ применение УСН, и размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из
включенных в данный перечень видов предпринимательской
деятельности.
В связи с принятием субъектом РФ закона о введении на
территории субъекта упрощенной системы налогообложения на основе
патента у такого индивидуального предпринимателя не возникает
обязанности по обязательному переходу на УСН, предусмотренную
статьей 346.25.1 НК РФ. Индивидуальный предприниматель
самостоятельно решает, какую упрощенную систему налогообложения
ему применять: УСН, предусмотренную статьями 346.11-346.25 НК РФ,
или упрощенную систему налогообложения на основе патента,
предусмотренную статьей 346.25.1 НК РФ.
Согласно пунктам 4 и 5 статьи 346.25.1 НК РФ документом,
удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями
УСН, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым
органом патент на осуществление одного из видов
предпринимательской деятельности, предусмотренных установленным
законом субъекта РФ перечнем видов деятельности (в пределах
перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ).
Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из
следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала:
квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Заявление на получение патента подается индивидуальным
предпринимателем в налоговый орган по месту постановки
индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не
позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным
предпринимателем УСН.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать
индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе
в выдаче патента. При выдаче патента заполняется также и его
дубликат, который хранится в налоговом органе.
Формы документов, необходимых для применения УСН, утверждены
приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 и доведены до
налоговых органов города письмом УФНС от 05.10.2005 N 18-
03/3/71067.
Согласно пункту 6 статьи 346.25.1 НК РФ годовая стоимость
патента определяется как соответствующая налоговой ставке,
предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ (6%), процентная
доля установленного по каждому виду предпринимательской
деятельности, предусмотренному установленным законом субъекта РФ
перечнем видов деятельности (в пределах перечня, установленного
пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ), потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на
более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость
патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью
того периода, на который был выдан патент.
Пример:
Допустим, что налогоплательщик подает заявление на получение
патента на право применения УСН на период с 1 января по 30
сентября 2006 года в отношении осуществляемого им вида
деятельности по настройке музыкальных инструментов.
Данный вид деятельности относится к видам деятельности, по
которым Законом N 54 разрешено применение УСН, и по данному виду
деятельности установлен размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода - 180000 руб.
Годовая стоимость патента на осуществление данного вида
деятельности составляет соответственно 10800 руб. (180000 руб. x
6% / 100%).
Однако налогоплательщик заявил период применения УСН всего 9
месяцев. Следовательно, стоимость патента, отражаемая в форме N
26.2.П-3 "Патент на право применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента", дающего налогоплательщику
право применения на территории Москвы УСН в период с 1 января по
30 сентября 2006 года, не должна превышать 8100 руб. (10800 руб. /
4 квартала x 3 квартала) или (10800 руб. / 12 мес. x 9 мес.).
Пунктами 8 и 10 статьи 346.25.1 НК РФ установлено, что
индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, производят
оплату:
- 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала
осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;
- оставшейся части стоимости патента - не позднее 25 дней со
дня окончания периода, на который был получен патент.
На основании пункта 9 статьи 346.25.1 НК РФ при нарушении
условий применения УСН индивидуальный предприниматель теряет право
на применение данной системы налогообложения в периоде, на который
был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель
должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента,
уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
В Законе N 54 установлен перечень видов предпринимательской
деятельности, по которым индивидуальным предпринимателям, не
привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных
работников, в том числе по договорам гражданско-правового
характера, разрешается на территории Москвы применение УСН, и
размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода по каждому из включенных в данный
перечень видов предпринимательской деятельности.
Закон города Москвы N 54 в соответствии со статьей 2 данного
Закона вступает в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по
истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Кроме того, Минфин России в пункте 3 письма от 26.09.2005 N 03-
11-02/44, доведенного до УФНС России по субъектам РФ письмом ФНС
России от 03.10.2005 N ГИ-6-22/816, разъяснил, что заявления о
переходе с 1 января 2006 года на УСН индивидуальные
предприниматели могут подавать в налоговые органы, которые должны
их принимать, уже в 2005 году, после официального опубликования
закона субъекта РФ об упрощенной системе налогообложения на основе
патента.
При этом подача заявления налогоплательщиком должна быть
осуществлена не позднее чем за один месяц до начала применения
индивидуальным предпринимателем УСН, то есть до 1 декабря 2005
года, а выдача патентов индивидуальным предпринимателям может
осуществляться налоговыми органами только после 1 января 2006
года.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти с 1 января 2006 года на УСН и осуществляющие на
территории Москвы единственный вид предпринимательской
деятельности из поименованных в перечне видов деятельности, по
которым в соответствии с Законом N 54 индивидуальным
предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской
деятельности наемных работников, в том числе по договорам
гражданско-правового характера, разрешается на территории Москвы
применение УСН, могут подавать заявление о таком переходе в
налоговые органы по месту жительства до 1 декабря 2005 года.
Налоговые органы после 1 января 2006 года обязаны выдать
индивидуальному предпринимателю, подавшему заявление о переходе на
УСН, патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Действительный государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х. Аминев
|
