УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 декабря 2005 г. N 18-03/3/88068
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В связи с поступающими запросами от налоговых органов города и
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, Управление ФНС России по г. Москве сообщает
следующее.
1. По порядку учета доходов в виде сумм возмещения ущерба,
причиненного имуществу налогоплательщика.
Вопрос: Следует ли налогоплательщикам учитывать при исчислении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, полученные ими
суммы страховых выплат в счет возмещения ущерба, причиненного
имуществу организации или индивидуального предпринимателя,
учитывая, что данный вид доходов не поименован в статьях 250 и 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также
то, что он не может быть признан доходом от реализации товаров
(работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии
со статьей 249 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ
организации при определении объекта налогообложения учитывают
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества
и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249
НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные статьей
251 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта
налогообложения согласно пункту 2 статьи 346.15 НК РФ учитывают
доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При применении пункта 2 статьи 346.15 НК РФ следует иметь в
виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все
поступления как в денежной, так и в натуральной форме от
реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав и
имущества, используемого в процессе осуществления
предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества,
полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам,
установленным статьей 250 НК РФ, и не учитывают доходы,
предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм
возмещения убытков или ущерба.
Полученная налогоплательщиком сумма страхового возмещения по
своей сути представляет собой сумму возмещения ущерба,
причиненного имуществу организации или индивидуального
предпринимателя, и, следовательно, подлежит включению в состав
доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Основание: письмо ФНС России от 15.11.2005 N 22-2-14/2096.
2. По порядку учета расходов в виде затрат на обязательное
страхование гражданской ответственности владельцев транспортных
средств.
Вопрос: Вправе ли налогоплательщики на основании нормы
подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ учитывать в составе
затрат для целей налогообложения единым налогом расходы на
обязательное страхование гражданской ответственности владельцев
транспортных средств, учитывая, что объектом обязательного
страхования согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от
25.04.2002 N 40-ФЗ (ред. от 21.07.2005) "Об обязательном
страховании гражданской ответственности владельцев транспортных
средств" (далее - Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ)
являются имущественные интересы, связанные с риском гражданской
ответственности владельца транспортного средства по
обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни,
здоровью или имуществу потерпевших при использовании транспортного
средства на территории Российской Федерации?
Ответ: Согласно статье 346.16 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы,
предусмотренные пунктом 1 данной статьи НК РФ (при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ), в том
числе и на расходы, связанные с обязательным страхованием
работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 927 Гражданского кодекса Российской
Федерации обязательное страхование имеет место в случаях, когда
законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать
в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц
либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой
счет или за счет заинтересованных лиц.
В настоящее время правовые, экономические и организационные
основы обязательного страхования гражданской ответственности
владельцев транспортных средств определяются Федеральным законом
от 25.04.2002 N 40-ФЗ.
Согласно статье 6 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ
объектом обязательного страхования являются имущественные
интересы, связанные с риском гражданской ответственности владельца
транспортного средства по обязательствам, возникающим вследствие
причинения вреда жизни, здоровью или имуществу потерпевших при
использовании транспортного средства на территории Российской
Федерации.
Учитывая то обстоятельство, что Федеральным законом от
25.04.2002 N 40-ФЗ установлен принцип всеобщности и обязательности
страхования гражданской ответственности владельцев транспортных
средств, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при
наступлении предусмотренного договором страхования страхового
случая каждый страхователь признается потерпевшим (лицом, жизни,
здоровью или имуществу которого был причинен вред при
использовании транспортного средства иным лицом, подлежащий
возмещению страховщиком), понесенные налогоплательщиком-
страхователем расходы на указанное обязательное страхование
подлежат включению им в состав расходов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи
с применением упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо ФНС России от 15.11.2005 N 22-2-14/2096.
3. Об обязанности индивидуальных предпринимателей по соблюдению
действующего порядка ведения кассовых операций при осуществлении
расчетов наличными деньгами.
Вопрос: Является ли необходимым и обязательным ведение кассовой
книги (приходных и расходных кассовых ордеров) для индивидуальных
предпринимателей, перешедших на упрощенную систему
налогообложения?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 346.11 НК РФ для
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующий
порядок ведения кассовых операций и порядок представления
статистической отчетности.
В настоящее время ведение кассовых операций в Российской
Федерации регламентируется Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров
Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93 N 40.
В связи с этим для целей пункта 4 статьи 346.11 НК РФ
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения и осуществляющие расчеты наличными деньгами,
обязаны руководствоваться в своей деятельности положениями данного
нормативного акта.
Основание: письмо ФНС России от 14.11.2005 N 22-2-16/2075.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
С.Х. Аминев
|
