Вопрос: У иностранной компании в Москве зарегистрировано
представительство, не осуществляющее коммерческой деятельности, но
имеющее расчетный счет. В других городах на территории РФ у
компании есть подразделения, не имеющие отдельных балансов и
расчетных счетов. Московское представительство начисляет
заработную плату сотрудникам всех отделений. Куда иностранная
организация должна перечислять ЕСН, НДФЛ, а также представлять
отчет о деятельности представительства и декларацию по налогу на
прибыль иностранной организации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 6 декабря 2005 г. N 21-11/89367
В соответствии с пунктом 2.1.1 Положения об особенностях учета
в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 (далее -
Положение), в случае, если иностранная организация осуществляет
или намеревается осуществлять деятельность в РФ через отделение в
течение периода, превышающего 30 календарных дней в году
(непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в
налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30
дней с даты ее начала.
В пункте 2.1.1.2 Положения предусмотрено, что если иностранная
организация осуществляет деятельность в нескольких местах на
территориях, подконтрольных различным налоговым органам, которые
ведут учет иностранных организаций, то она обязана встать на учет
в каждом таком налоговом органе. Это необходимо сделать независимо
от наличия обстоятельств, с которыми законодательство РФ о налогах
и сборах и международные договоры РФ связывают возникновение
обязанности по уплате налогов.
В приказе МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете
иностранных организаций в налоговых органах" установлен порядок
формирования ИНН иностранных организаций с использованием
справочника "Коды иностранных организаций". В нем предусмотрено,
что у всех отделений иностранной организации на всей территории РФ
формируется единый ИНН.
Вместе с тем использование кода причины постановки на учет
(КПП) позволяет идентифицировать каждое отделение иностранной
организации. Поэтому наличие у иностранной организации единого ИНН
не приводит к изменению установленного порядка расчета налоговой
базы и сумм налогов, а также формирования и представления
налоговой отчетности иностранными организациями.
В соответствии со статьей 307 НК РФ иностранная организация,
осуществляющая деятельность в РФ через постоянное
представительство, исчисляет налог на прибыль самостоятельно.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений статьи 306 НК РФ. Если
иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ
существует действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, при определении наличия постоянного
представительства приоритет имеют положения соответствующего
международного договора.
Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной
организации на территории РФ более чем одного отделения,
деятельность через которое приводит к образованию постоянного
представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются
отдельно по каждому отделению.
Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы
налога по разным отделениям иностранной организации не
допускается.
Если иностранная организация осуществляет через такие отделения
деятельность в рамках единого технологического процесса или в
других аналогичных случаях по согласованию с ФНС России, то она
вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее
деятельности через отделения на территории РФ, в целом по группе
таких отделений (в том числе по всем отделениям). При этом все
отделения, включенные в данную группу, должны применять единую
учетную политику в целях налогообложения.
На основании пункта 8 статьи 307 НК РФ налоговая декларация по
итогам налогового (отчетного) периода, утвержденная приказом МНС
России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1, а также годовой отчет о
деятельности в РФ по форме, утвержденной приказом МНС России от
16.01.2004 N БГ-3-23/19, представляются иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное
представительство, в налоговый орган по месту нахождения
постоянного представительства этой организации в порядке и в
сроки, установленные статьей 289 НК РФ.
Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию
по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого
налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которым
соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по
налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом
МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация
представляется в налоговый орган по месту постановки на учет. Все
иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ и
состоящие на учете в налоговых органах РФ, обязаны заполнять эту
налоговую декларацию. При этом иностранная организация заполняет и
представляет только необходимые в конкретном случае разделы
декларации.
Если иностранная организация осуществляет предпринимательскую
деятельность в РФ через отделение, то она заполняет разделы 2-9,
если же через группу отделений в рамках единого технологического
процесса, то она заполняет разделы 2-10.
Иностранные организации, имеющие отделения, но не
осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, заполняют
разделы 2-3.
При этом раздел 3 заполняется только при представлении
налоговой декларации по окончании налогового периода.
Следовательно, налоговая декларация по налогу на прибыль
иностранной организации, а также годовой отчет о деятельности в РФ
представляются иностранной организацией в каждый налоговый орган
РФ, в котором такая иностранная организация состоит на налоговом
учете, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 4 статьи
307 НК РФ, и случаев, согласованных с ФНС России.
В соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и
начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,
исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, авансовых
платежей по ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по
ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя
из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению. Сумма ЕСН, подлежащая уплате по месту нахождения
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой ЕСН, подлежащей уплате
организацией в целом, и совокупной суммой ЕСН, подлежащей уплате
по месту нахождения обособленных подразделений организации.
В случае невыполнения хотя бы одного из трех условий,
приведенных в пункте 8 статьи 243 НК РФ, головная организация
(представительство, осуществляющее функции головной организации)
уплачивает налог за свои обособленные подразделения (в том числе и
за обособленные подразделения, находящиеся на территории разных
субъектов РФ) централизованно по месту своего нахождения.
Организации составляют расчеты по авансовым платежам по ЕСН и
налоговые декларации с учетом показателей по обособленным
подразделениям и представляют их по месту нахождения головной
организации.
Таким образом, московское представительство иностранной
организации должно уплачивать ЕСН (авансовые платежи по ЕСН) и
представлять расчеты по ЕСН и налоговые декларации в налоговый
орган по месту своего нахождения с учетом платежей и начислений по
другим обособленным подразделениям, не имеющим отдельного баланса
и расчетного счета.
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ постоянные представительства
иностранных организаций в РФ, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ,
исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.
Указанные постоянные представительства иностранных организаций
в РФ признаются налоговыми агентами. Следовательно, на основании
пункта 2 статьи 230 НК РФ они обязаны представлять в налоговый
орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и
суммах начисленных и удержанных налогов.
Таким образом, если постоянное представительство иностранной
организации, находящееся в Москве, начисляет и выплачивает
заработную плату российским сотрудникам обособленных подразделений
представительства, расположенных и осуществляющих деятельность в
других регионах, то перечисление удержанных с их доходов сумм НДФЛ
должно осуществляться в бюджеты этих регионов. А соответствующие
сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган
по месту учета (регистрации) отделения в Москве.
Кстати, пунктом 7 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые
агенты - российские организации, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы
НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения
каждого своего обособленного подразделения.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
