Вопрос:    Генеральный   директор   общества   с   ограниченной
   ответственностью  является его единственным  работником.  Нужно  ли
   начислять ЕСН на заработную плату генерального директора?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 16 декабря 2005 г. N 21-18/481
   
       В   соответствии  с  пунктом  1  статьи  236  НК  РФ   объектом
   налогообложения  ЕСН  признаются  выплаты  и  иные  вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками  в  пользу  физических   лиц   по
   трудовым   и   гражданско-правовым  договорам,  предметом   которых
   является   выполнение   работ,  оказание  услуг   (за   исключением
   вознаграждений,  выплачиваемых индивидуальным предпринимателям),  а
   также по авторским договорам.
       Статьей  16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают
   между  работником и работодателем на основании трудового  договора,
   заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
       При  этом согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений
   являются  работник и работодатель, где работник - физическое  лицо,
   вступившее  в трудовые отношения с работодателем, а работодатель  -
   юридическое  лицо (организация), вступившее в трудовые отношения  с
   работником.
       На  основании  пунктов  1 и 3 статьи 2 Федерального  закона  от
   08.02.98  N  14-ФЗ  "Об обществах с ограниченной  ответственностью"
   (далее  - Закон N 14-ФЗ) обществом с ограниченной ответственностью,
   являющимся  одним из видов юридических лиц, признается  учрежденное
   одним  или  несколькими  лицами  хозяйственное  общество,  уставный
   капитал  которого  разделен  на доли,  размеры  которых  определены
   учредительными документами.
       В  абзаце  2 пункта 2 статьи 7 Закона N 14-ФЗ установлено,  что
   общество  может быть учреждено одним лицом, которое становится  его
   единственным  участником,  либо общество может  впоследствии  стать
   обществом с одним участником.
       Согласно  положениям  Закона N 14-ФЗ  общество  с  ограниченной
   ответственностью  может  иметь в своем  составе  одного  участника,
   который  будет  являться  его  единственным  работником  и   вправе
   выполнять функции руководителя этого юридического лица.
       Следовательно,  в  обществах, имеющих в  своем  составе  одного
   участника,   не  исключается  возможность  возникновения   трудовых
   отношений  между  обществом как юридическим  лицом,  выступающим  в
   качестве   работодателя,  с  одной  стороны,  и  его   единственным
   участником, выступающим в качестве работника, - с другой стороны.
       Таким  образом,  на  основании  пункта  1  статьи  236  НК   РФ
   начисление   ЕСН   на  заработную  плату  генерального   директора,
   являющегося    единственным    работником    организации,    должно
   производиться в общеустановленном порядке.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев