Вопрос: Представительство иностранной организации не ведет
коммерческой деятельности на территории РФ. Иностранная
организация планирует арендовать помещение для проживания главы
своего представительства в г. Москве. При этом данная статья
расходов содержится в смете на содержание представительства.
Возникает ли у представительства обязанность по уплате ЕСН с сумм
арендной платы за жилое помещение для проживания главы
представительства?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2005 г. N 21-18/496
С 1 января 2003 года в части второй НК РФ не содержится норм,
определяющих особенности налогообложения ЕСН выплат, производимых
в пользу иностранных граждан. То есть налогообложение выплат,
производимых в пользу данной категории граждан, должно
производиться в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 236 НК РФ объектом налогообложения по
ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем
подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не
признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-
организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде. Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой они осуществляются. В частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.
Как следует из представленных материалов, представительство
организации не ведет коммерческой деятельности на территории
Российской Федерации и аренда помещения для главы
представительства включена в смету расходов. Таким образом,
представительство не вправе применить пункт 3 статьи 236 НК РФ и у
него возникает обязанность по основаниям, указанным в пункте 1
статей 236 и 237 НК РФ, по уплате ЕСН в том числе с сумм оплаты
жилья для проживания иностранных работников.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
