Вопрос: В результате реконструкции (модернизации) объекта
основных средств увеличилась его первоначальная стоимость. Каков
порядок начисления амортизации по указанному основному средству?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2005 г. N 20-12/97060
Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со
сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ под
основными средствами понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
В пункте 2 статьи 257 НК РФ установлено, что первоначальная
стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по
иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся
работы, вызванные изменением технологического или служебного
назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта
амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)
другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов
основных средств, связанное с совершенствованием производства и
повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое
по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
На основании статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество
распределяется по амортизационным группам в соответствии со
сроками его полезного использования. Сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект
основных средств служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию
данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации
основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
При этом в соответствии со статьей 256 НК РФ основные средства,
находящиеся по решению руководства на реконструкции и модернизации
продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаются из состава
амортизируемого имущества (независимо от факта использования
реконструируемого либо модернизируемого объекта в деятельности,
направленной на получение доходов).
Следовательно, в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям изменяется первоначальная стоимость
основных средств, исходя из которой производится начисление
амортизации в периоды после реконструкции (модернизации).
Пунктом 2 статьи 259 НК РФ определено, что начисление
амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-
го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное
списание стоимости такого объекта либо когда объект выбыл из
состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Таким образом, после реконструкции (модернизации) остаточная
стоимость объекта в целях исчисления налога на прибыль принимается
равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном
статьей 259 Налогового кодекса РФ порядке и до наступления
оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 259 НК РФ.
В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 259 НК РФ расчет суммы
амортизации по объекту основных средств производится по норме
амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования
объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в
эксплуатацию.
При этом налогоплательщик вправе увеличить срок полезного
использования объекта основных средств после даты ввода его в
эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или
технического перевооружения такого объекта произошло увеличение
срока полезного использования. Увеличение срока полезного
использования основных средств может быть осуществлено в пределах
сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую
ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение
срока его полезного использования, то амортизация продолжает
начисляться исходя из оставшегося срока полезного использования
объекта, определенного при вводе в эксплуатацию.
Таким образом, если произведенные работы можно квалифицировать
как реконструкцию (модернизацию) объекта основных средств, то в
этом случае первоначальная стоимость объекта должна быть увеличена
на стоимость осуществленных в рамках реконструкции (модернизации)
расходов. При этом организация должна самостоятельно определить
необходимость увеличения срока полезного использования объекта с
учетом результатов произведенных работ либо применения для целей
налогообложения прибыли оставшегося срока его полезного
использования.
Если при увеличении первоначальной стоимости модернизированного
объекта основных средств изменился срок его полезного
использования (в установленном пределе), то в течение оставшегося
увеличенного срока полезного использования объекта амортизация для
целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой
исходя из увеличенной в результате модернизации первоначальной
стоимости объекта и оставшегося увеличенного срока полезного
использования.
Если при увеличении первоначальной стоимости модернизированного
основного средства срок его полезного использования не изменяется,
то в течение оставшегося срока полезного использования такого
объекта амортизация для целей налогообложения прибыли признается в
сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной в результате
модернизации первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока
полезного использования.
Пример.
Первоначальная стоимость объекта основных средств - 1000000
руб.
Затраты на модернизацию - 300000 руб.
Срок полезного использования - 10 лет.
Сумма начисленной амортизации до модернизации - 166666 руб.
После реконструкции ежемесячная модернизация составит 10833,3
руб. [(1000000 руб. + 300000 руб.) : 120 мес.].
То есть для полного списания объекта амортизация будет
начисляться начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором произошло окончание реконструкции (модернизации), еще
104,6 мес. [(1000000 руб. + 300000 руб. - 166666 руб.) : 10833,3
руб.].
Основание: письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы III ранга
Г.А. Суворова
|
