Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы минус расходы, заключает с арендаторами
договоры финансовой аренды (лизинга). В данных договорах
предусмотрено, что предметы лизинга по истечении определенного
срока переходят в собственность лизингополучателей. Вправе ли
организация при определении налоговой базы по единому налогу
учесть расходы на приобретение предметов лизинга в составе затрат
на приобретение основных средств?
Может ли организация в случаях, когда договорами лизинга
предусмотрен переход права собственности на предметы лизинга к
лизингополучателю до истечения трех лет с момента их приобретения,
определять налоговую базу за весь период пользования такими
основными средствами (с момента их приобретения до даты их
реализации) в соответствии с главой 25 НК РФ?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 января 2006 г. N 18-11/3/264
В подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ
установлено, что при определении объекта налогообложения
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему с объектом
налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить полученные
доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ
6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н,
предполагает принятие активов в качестве объектов основных средств
у организации, имеющей право собственности на них.
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во
временное владение и пользование лизингополучателю, является
собственностью лизингодателя.
Таким образом, при определении объекта налогообложения по
единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН,
налогоплательщики вправе учесть в составе затрат на приобретение
основных средств расходы на приобретение предметов лизинга,
относящихся согласно правилам и нормам бухгалтерского учета к
основным средствам.
При этом указанные расходы принимаются к учету в порядке,
установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ в случае реализации
(передачи) основных средств до истечения трех лет с момента учета
затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с
главой 26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком
полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать
налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение
до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и
уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Возможность определения налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, расходов на приобретение
основных средств (в том числе предметов лизинга) в порядке,
установленном главой 25 НК РФ, до момента реализации данных
активов действующим законодательством не предусмотрена.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|