Вопрос:  Индивидуальный предприниматель,  зарегистрированный  в
   2003  году, своевременно не прошел перерегистрацию, но в I квартале
   2005  года  продолжал заниматься предпринимательской деятельностью.
   25  марта 2005 года предприниматель вновь зарегистрировался.  Каков
   порядок  исчисления  и уплаты ЕСН, а также представления  налоговой
   декларации?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 14 февраля 2006 г. N 21-18/71
   
       Согласно статье 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ  "О
   внесении   изменений   и   дополнений  в   Федеральный   закон   "О
   государственной   регистрации   юридических   лиц"   индивидуальный
   предприниматель, зарегистрированный до 1 января 2004  года,  обязан
   в  течение 2004 года представить в регистрирующий (налоговый) орган
   по   месту   своего  жительства  документы  на  основании  перечня,
   определенного этой же статьей.
       Если физическое лицо не исполнит указанную выше обязанность,  с
   1  января  2005  года государственная регистрация  данного  лица  в
   качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу. При  этом
   датой  снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика
   -  индивидуального  предпринимателя будет являться  1  января  2005
   года.
       Таким  образом,  индивидуальный предприниматель,  не  прошедший
   перерегистрацию   и   продолжающий  заниматься  предпринимательской
   деятельностью,  осуществляет предпринимательскую  деятельность  без
   государственной регистрации.
       В   статье   11   НК  РФ  установлено,  что  физические   лица,
   осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  без  образования
   юридического   лица,   но   не  зарегистрировавшиеся   в   качестве
   индивидуальных    предпринимателей    в    нарушение     требований
   гражданского  законодательства  РФ,  при  исполнении  обязанностей,
   возложенных  на них НК РФ, не вправе ссылаться на то,  что  они  не
   являются индивидуальными предпринимателями.
       В  соответствии  со статьей 23 НК РФ налогоплательщики  обязаны
   уплачивать  законно установленные налоги; представлять в  налоговый
   орган  по  месту учета в установленном порядке налоговые декларации
   по   тем  налогам,  которые  они  обязаны  уплачивать,  если  такая
   обязанность предусмотрена законодательством о налогах и  сборах,  а
   также   бухгалтерскую  отчетность  в  соответствии  с   Федеральным
   законом  от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; представлять
   налоговым    органам   и   их   должностным   лицам   в    случаях,
   предусмотренных  НК  РФ, документы, необходимые  для  исчисления  и
   уплаты налогов.
       Таким   образом,  физическое  лицо,  фактически  осуществляющее
   предпринимательскую   деятельность  без  образования   юридического
   лица,   но   не  зарегистрировавшееся  в  качестве  индивидуального
   предпринимателя,  должно  исчислять  и  уплачивать  ЕСН,  а   также
   представлять  налоговую  отчетность  в  общеустановленном  порядке,
   предусмотренном для индивидуальных предпринимателей  главой  24  НК
   РФ.
       Согласно   пункту   3   статьи  237  НК   РФ   налоговая   база
   налогоплательщиков  - индивидуальных предпринимателей  определяется
   как   сумма  доходов,  полученных  такими  налогоплательщиками   за
   налоговый  период от предпринимательской либо иной профессиональной
   деятельности как в денежной, так и в натуральной форме, за  вычетом
   расходов, связанных с их извлечением.
       При   этом  состав  расходов,  принимаемых  к  вычету  в  целях
   налогообложения данной группой налогоплательщиков,  определяется  в
   порядке,   аналогичном   порядку   определения   состава    затрат,
   установленных  для  плательщиков  налога  на  прибыль   организаций
   соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
       В  соответствии  с  пунктом 5 статьи 244 НК РФ  расчет  ЕСН  по
   итогам   налогового  периода  производится  налогоплательщиками   -
   индивидуальными  предпринимателями самостоятельно  исходя  из  всех
   полученных   в   налоговом  периоде  доходов  с  учетом   расходов,
   связанных с их извлечением, и ставок, указанных в пункте  3  статьи
   241 НК РФ.
       Разница  между  суммами  авансовых  платежей,  уплаченными   за
   налоговый период, и суммой ЕСН, подлежащей уплате в соответствии  с
   налоговой  декларацией, подлежит уплате не позднее  15  июля  года,
   следующего за истекшим налоговым периодом.
       На  основании  пункта  7 статьи 244 НК РФ  налогоплательщики  -
   индивидуальные  предприниматели, не производящие выплаты  в  пользу
   физических  лиц,  представляют  налоговую  декларацию  по  ЕСН   не
   позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
       Следовательно, отсутствие регистрации в качестве индивидуальных
   предпринимателей      у     физических     лиц,      осуществляющих
   предпринимательскую  деятельность, не изменяет порядок  определения
   налоговой базы, применения налоговых вычетов и уплаты ЕСН, а  также
   представления налоговой отчетности в общеустановленном порядке.
       Таким  образом, если индивидуальный предприниматель  фактически
   осуществлял  с 1 января 2005 года предпринимательскую  деятельность
   без  государственной регистрации, он обязан в срок  не  позднее  30
   апреля  2006  года подать в налоговый орган декларацию  по  ЕСН,  в
   которой  отражаются доходы и расходы от такой деятельности за  2005
   год.
       При этом налоговый орган должен в целях контроля за исчислением
   налога принять как доходную, так и расходную часть.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев