Вопрос: Акционерное общество реорганизовано и преобразовано в
общество с ограниченной ответственностью. Вправе ли ООО применять
регрессивные ставки ЕСН на основе налоговой базы АО?
Как рассчитывается единый социальный налог с выплат инвалиду
после преобразования, если в момент преобразования льгота в сумме
100000 руб. была полностью использована?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 21-11/21295
В статье 235 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСН
признаются, в частности, лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
На основании статьи 11 НК РФ под организацией понимаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
РФ.
Согласно пунктам 1 и 7 статьи 83 НК РФ в целях проведения
налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет
в налоговых органах соответственно по месту нахождения
организации, а также по месту нахождения принадлежащего им
недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих
налогообложению.
В соответствии с пунктом 5 Федерального закона от 23.12.2003 N
185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской
Федерации в части совершенствования процедур государственной
регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей" каждому налогоплательщику присваивается единый
по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Идентификационные
номера налогоплательщиков, прекративших деятельность в результате
реорганизации, признаются недействительными.
Таким образом, организация, прекратившая свою деятельность в
результате реорганизации, и организация-правопреемник,
поставленная на учет в налоговом органе, - два различных
налогоплательщика с собственными ИНН (один из которых
недействителен).
В статье 241 НК РФ не предусмотрено применение организацией-
правопреемником регрессивных ставок ЕСН на основе налоговой базы
организации, прекратившей свою деятельность.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ налоговая база
налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому
физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого
месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).
При этом глава 24 НК РФ не предусматривает механизма учета у
одного налогоплательщика-организации выплат и вознаграждений,
произведенных тем же физическим лицам у других налогоплательщиков-
организаций.
Таким образом, ООО должно исчислять налоговую базу для целей
применения регрессивных ставок без учета налоговой базы выплат тем
же лицам в АО.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты
налога освобождаются организации любых организационно-правовых
форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение
налогового периода 100000 руб. на каждое физическое лицо,
являющееся инвалидом I, II или III группы.
Следовательно, ООО исчисляет ЕСН с выплат, не подлежащих
налогообложению, в отношении инвалидов I, II или III группы также
без учета налоговых льгот, которые использовало АО.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
