Вопрос:   Частное  охранное  предприятие  оплатило   курсы   по
   повышению  квалификации  своих работников.  Обучение  проходило  на
   территории  иностранного  государства.  Учитываются  ли  для  целей
   налогообложения  прибыли  расходы, связанные  с  оплатой  указанных
   курсов?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 17 февраля 2006 г. N 20-12/12674
   
       При   рассмотрении  вопросов,  связанных  с  реализацией  права
   работников   на   профессиональную  подготовку,  переподготовку   и
   повышение  квалификации, необходимо учитывать требования  главы  31
   Трудового    кодекса    РФ,    согласно    которой    необходимость
   профессиональной   подготовки   и   переподготовки    кадров    для
   собственных нужд определяет работодатель.
       В  соответствии  со  статьей 196 ТК  РФ  работодатель  проводит
   профессиональную     подготовку,     переподготовку,      повышение
   квалификации   работников,  обучение   их   вторым   профессиям   в
   организации,  а  при необходимости - в образовательных  учреждениях
   начального,  среднего, высшего профессионального и  дополнительного
   образования   на   условиях  и  в  порядке,  которые   определяются
   коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
       Согласно  статье 197 Трудового кодекса РФ право  работников  на
   профессиональную    подготовку,    переподготовку    и    повышение
   квалификации реализуется путем заключения дополнительного  договора
   между работником и работодателем.
       На  основании подпункта 23 пункта 1 и пункта 3 статьи 264 НК РФ
   к  прочим  расходам,  связанным  с производством  и  реализацией  и
   учитываемым  при  исчислении налоговой базы по налогу  на  прибыль,
   относятся  расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку
   кадров (в том числе на повышение квалификации кадров), состоящих  в
   штате налогоплательщика, на договорной основе.
       Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
       1)    соответствующие   услуги   оказываются,   в    частности,
   иностранными      образовательными      учреждениями,      имеющими
   соответствующий статус.
       В  случае  когда  на  территории  иностранного  государства  не
   осуществляется  государственная аккредитация (лицензирование),  для
   признания  расходов  в целях налогообложения  прибыли  должны  быть
   представлены  документы,  подтверждающие  факт  обучения:   договор
   (контракт),   согласно  которому  проводится  обучение,   программа
   обучения,  а  также  свидетельства или  сертификаты  по  завершении
   обучения,   подтверждающие  оказание  услуг   по   профессиональной
   подготовке;
       2)     подготовку    (переподготовку)    проходят     работники
   налогоплательщика, состоящие в штате.
       В  штате  организации могут состоять только те лица, с которыми
   заключены  трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие
   услуги)  по  договорам  гражданско-правового  характера,  не  могут
   считаться состоящими в штате организации;
       3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
   квалификации  и  более эффективному использованию подготавливаемого
   или  переподготавливаемого специалиста в этой организации в  рамках
   предпринимательской деятельности налогоплательщика.
       В    соответствии   с   пунктом   7   Типового   положения   об
   образовательном    учреждении   дополнительного   профессионального
   образования  (повышения  квалификации) специалистов,  утвержденного
   постановлением Правительства РФ от 26.06.95 N 610, целью  повышения
   квалификации   является  обновление  теоретических  и  практических
   знаний  специалистов  в  связи  с повышением  требований  к  уровню
   квалификации и необходимостью освоения современных методов  решения
   профессиональных задач.
       Кроме  того, все расходы, учитываемые при исчислении  налоговой
   базы  по  налогу  на  прибыль, должны соответствовать  требованиям,
   предусмотренным  пунктом 1 статьи 252 НК РФ. А именно:  они  должны
   быть   обоснованными,  документально  подтвержденными  и  при  этом
   произведены   для   осуществления  деятельности,  направленной   на
   получение дохода.
       Вместе  с  тем согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ не признаются
   расходами  на  подготовку и переподготовку кадров и не  принимаются
   для   целей   налогообложения   прибыли   затраты,   связанные    с
   организацией  развлечения,  отдыха или лечения,  а  также  расходы,
   связанные  с  содержанием образовательных учреждений или  оказанием
   им  бесплатных  услуг,  с  оплатой  обучения  в  высших  и  средних
   специальных   учебных  заведениях  работников  при  получении   ими
   высшего и среднего специального образования.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                   советник налоговой службы III ранга
                                                         Г.А. Суворова