Вопрос:   Организация  до  30  сентября  2005  года   применяла
   упрощенную  систему  налогообложения,  а  с  1  октября  2005  года
   перешла  на  общий  режим  налогообложения.  Будет  ли  организация
   являться  плательщиком  ЕСН  и  с какого  периода?  Как  рассчитать
   взносы  в  Пенсионный  фонд РФ - федеральный бюджет:  2%  с  суммы,
   превышающей 600000 руб., или с первого рубля с сумм, начисленных  с
   1 октября 2005 года?
   
       Ответ:
   
                УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 1 марта 2006 г. N 21-11/15983
   
       В  соответствии  с  пунктом 1 статьи 346.11  НК  РФ  переход  к
   упрощенной  системе  налогообложения или  возврат  к  иным  режимам
   налогообложения   осуществляется  организациями  и  индивидуальными
   предпринимателями  добровольно  в порядке,  предусмотренном  главой
   26.2 НК РФ.
       Согласно  пункту  2  статьи 346.11 НК РФ применение  упрощенной
   системы    налогообложения   организациями    предусматривает    их
   освобождение  от обязанности уплаты налога на прибыль  организаций,
   налогов на имущество организаций и ЕСН.
       Однако   организации,   применяющие  УСН,   производят   уплату
   страховых   взносов  на  обязательное  пенсионное   страхование   в
   соответствии с законодательством РФ.
       Начисление   и   уплата  страховых  взносов   на   обязательное
   пенсионное     страхование    производятся     налогоплательщиками-
   организациями согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 22  Федерального
   закона   от   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном   пенсионном
   страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
       Закон  N  167-ФЗ не содержит особенностей начисления  страховых
   взносов в случае применения той или иной системы налогообложения.
       Следовательно, при возврате организации в течение года к общему
   режиму   налогообложения  начисление  и  уплата  страховых  взносов
   производятся в установленном законодательством порядке.  А  именно:
   до   конца   налогового  периода  организация   применяет   тарифы,
   установленные подпунктом 1 пункта 2 статьи 22 Закона  N  167-ФЗ,  к
   базе   для  начисления  страховых  взносов  на  каждого  отдельного
   работника нарастающим итогом с начала года.
       В  соответствии  с  подпунктом 1 пункта  1  статьи  235  НК  РФ
   налогоплательщиками   ЕСН   признаются,    в    частности,    лица,
   производящие  выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные
   предприниматели,  физические лица, не признаваемые  индивидуальными
   предпринимателями.
       Если  организация в течение года перешла от УСН к общему режиму
   налогообложения,   то   суммы  налогов,   подлежащих   уплате   при
   использовании   общего   режима  налогообложения,   исчисляются   и
   уплачиваются  в  порядке, предусмотренном  законодательством  РФ  о
   налогах и сборах для вновь созданных организаций.
       Таким   образом,  организация,  перешедшая  к   общему   режиму
   налогообложения с 1 октября 2005 года, формирует налоговую базу  по
   ЕСН  на каждого отдельного работника нарастающим итогом с 1 октября
   2005 года.
       Ставки налога применяются в соответствии с пунктом 1 статьи 241
   НК  РФ к налоговой базе, сформированной с момента перехода к общему
   режиму налогообложения, то есть с 1 октября 2005 года.
       На  основании  пункта  2  статьи 243 НК  РФ  сумма  ЕСН  (сумма
   авансового   платежа  по  ЕСН),  подлежащая  уплате  в  федеральный
   бюджет,  уменьшается налогоплательщиками на сумму  начисленных  ими
   за   тот  же  период  страховых  взносов  (авансовых  платежей   по
   страховому   взносу)   на   обязательное   пенсионное   страхование
   (налоговый  вычет)  в пределах таких сумм, исчисленных  из  тарифов
   страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ.
       Пример.
       Организация с 1 января 2005 года применяла УСН, а с  1  октября
   2005 года перешла на общий режим налогообложения.
       Налоговая  база по страховым взносам на обязательное пенсионное
   страхование сотрудника нарастающим итогом с 1 января по  1  октября
   2005  года  составила  610000  руб.  Выплаты  в  пользу  указанного
   сотрудника в октябре составили 50000 руб.
       Таким образом, за октябрь начислено:
       -  авансовых  платежей  по  страховым взносам  на  обязательное
   пенсионное  страхование - 0 руб. (так как тарифы предусмотрены  для
   базы до 600000 руб.);
       - налоговый вычет - 0 руб.;
       - авансовых платежей по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет,
   - 10000 руб. [(50000 руб. x 20%) - 0 руб.].
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                               действительный государственный советник
                                             налоговой службы II ранга
                                                           С.Х. Аминев