Вопрос: Работник организации получил компенсацию за недоплаты
по больничным листам и отпускным, которые возникли в связи с тем,
что организация начисляла пособие по временной нетрудоспособности
с нарушениями трудового договора, а дни очередного отпуска
учитывала как рабочие дни. Суд определил обоснованность этих
денежных требований, а также обязал организацию выплатить
работнику компенсацию за моральный ущерб и проценты за
неправомерные недоначисления денежных средств. Облагаются ли
указанные выплаты ЕСН и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 1 марта 2006 г. N 21-18/93
В соответствии со статьей 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том
числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
признаются, в частности, выплаты и вознаграждения, начисляемые
организациями-налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым договорам.
Выплаты, обусловленные трудовыми договорами, регламентируются
Трудовым кодексом РФ, в соответствии с которым организация-
работодатель обязана выплачивать работнику заработную плату,
производить оплату сверхурочной работы, очередных отпусков, а
также выплачивать компенсации за задержки выплат, предусмотренных
трудовым законодательством.
Указанные выплаты на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ
облагаются ЕСН.
Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН
учитываются любые выплаты (за исключением сумм, указанных в статье
238 НК РФ).
В частности, не подлежат налогообложению ЕСН государственные
пособия, предусмотренные законодательством РФ, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным
ребенком, компенсации, связанные с увольнением работника, включая
компенсации за неиспользованный отпуск.
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что
объектом обложения и налоговой базой по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные пунктами 1
статей 236 и 237 НК РФ.
Следовательно, указанные выше выплаты должны облагаться
взносами на обязательное пенсионное страхование в том же порядке,
в котором они облагаются ЕСН.
В соответствии со статьями 391-397 ТК РФ при разрешении
трудовых споров между организацией и работником в судебном порядке
обоснованность денежных требований сторон определяется судебным
органом.
Таким образом, из перечня выплат, признанных судом обоснованно
начисленными в пользу работника, должны облагаться ЕСН и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
заработная плата за отработанные дни и компенсация недоплаты
денежных средств за очередные отпуска.
Однако на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не
подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование компенсации за недоплату денежных средств
по листкам нетрудоспособности.
Компенсации за моральный ущерб, проценты за неправомерное
удержание денежных средств за очередные отпуска и по листкам
нетрудоспособности как расходы, не уменьшающие базу по налогу на
прибыль, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ не признаются объектом
обложения ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х. Аминев
|
